Chuyên đề 2: Bằng chứng kiểm toán
Nội dung Sự kiện sau ngày khóa sổ Giả định hoạt động liên tục Các bên liên quan Nợ tiềm tàng
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề 2: Bằng chứng kiểm toán, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
Chuyên đề 2
BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
2
Nội dung
Sự kiện sau ngày khóa sổ
Giả định hoạt động liên tục
Các bên liên quan
Nợ tiềm tàng
3
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå
Nguoàn tham chieáu: VSA/ISA 560, VAS
23, IAS 10
Khaùi nieäm
Phaân loaïi
Thuû tuïc kieåm toaùn
31.12.200X
Ngaøy keát thuùc
nieân ñoä
1.2.200X+1
Ngaøy phaùt haønh
BCTC
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
(I)
(I) Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
VAS 23
31.12.200X
Ngaøy keát thuùc
nieân ñoä
1.2.200X+1
Ngaøy kyù baùo caùo
kieåm toaùn
15.2.200X+1
Ngaøy coâng boá BCTC
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
(1) (2) (3)
(1)Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn
(2)Caùc söï kieän ñöôïc phaùt hieän sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm
toaùn nhöng tröôùc ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính
(3)Caùc söï kieän xaûy ra sau ngaøy coâng boá BCTC
VSA 560
6
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå laäp BCTC
Loaïi söï kieän
Nhöõng söï kieän cung caáp
theâm baèng chöùng veà caùc
söï vieäc ñaõ toàn taïi vaøo
ngaøy khoaù soå keá toaùn laäp
baùo caùo taøi chính
Yeâu caàu
Ñieàu chænh baùo
caùo taøi chính
Thí duï
Baùn taøi saûn hay
thu hoài coâng nôï
sau ngaøy keát
thuùc nieân ñoä
khaùc vôùi soá lieäu
soå saùch
Nhöõng söï kieän cung caáp
daáu hieäu veà caùc söï vieäc ñaõ
phaùt sinh tieáp sau ngaøy
khoaù soå keá toaùn laäp BCTC
Khoâng caàn ñieàu
chænh, nhöng coù
theå yeâu caàu
khai baùo
Phaùt haønh coå
phieáu sau ngaøy
khoùa soå
7
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh
Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm, xác nhận doanh nghiệp có những nghĩa vụ
hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi
doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng đã được
ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản dự
phòng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ phải
thu, nợ phải trả mới.
Thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn
thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá trị của khoản
tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này
cần phải điều chỉnh,
8
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm cần điều chỉnh (tt)
Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số
tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế
toán năm.
Việc phát hiện những gian lận và sai sót chỉ ra
rằng báo cáo tài chính không được chính xác.
9
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm không cần điều chỉnh
Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty con
của tập đoàn;
Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài
sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng
hoạt động; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng
buộc để bán tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ;
Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;
Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;
Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;
10
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm không cần điều chỉnh (tt)
Các giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu thường;
Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản hoặc tỷ
giá hối đoái.
Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ
thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại;
Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc
những khoản nợ tiềm tàng;
Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn./.
11
Minh họa
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
Vào ngày 17 tháng 2 năm 2009, Công ty đã ký một Hợp
đồng Chuyển nhượng Vốn với SABMiller Asia, theo đó
Công ty sẽ chuyển nhượng toàn bộ phần vốn góp vào
Công ty Liên doanh SABMiller Việt Nam với giá 8.250.000
đô la Mỹ. Ngoài ra, Công ty Liên doanh SABMiller Việt
Nam sẽ hoàn trả Công ty khoản vay 12.250.000 đô la Mỹ.
Cho đến ngày các báo cáo tài chính này được phê chuẩn,
việc chuyển nhuợng đã được hoàn tất.
Nguồn: Báo cáo tài chính Vinamilk 2008
12
Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù BCKT
Kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng chöùng kieåm toaùn
thích hôïp ñeå xaùc ñònh taát caû nhöõng söï kieän ñaõ phaùt sinh ñeán
ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn xeùt thaáy coù theå aûnh höôûng ñeán
BCTC, vaø phaûi yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh hoaëc thuyeát minh
trong BCTC.
Caùc thuû tuïc:
Xem xeùt caùc thuû tuïc cuûa ñôn vò
Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp HÑQT, ÑHCÑ, BKS...
Xem xeùt caùc BCTC, baùo caùo quaûn lyù gaàn nhaát
Trao ñoåi vôùi luaät sö cuûa ñôn vò
Trao ñoåi vôùi Giaùm ñoác
13
Phỏng vấn Ban giám đốc (tham khảo)
Những số liệu tạm tính hoặc chưa được xác nhận;
Những cam kết, khoản vay hay bảo lãnh mới được ký kết;
Bán hay dự kiến bán tài sản;
Những cổ phiếu hay trái phiếu mới phát hành;
Thoả thuận sáp nhập hay giải thể đã được ký kết hay dự kiến;
Những tài sản bị trưng dụng hay bị phá huỷ do hoả hoạn hay
lụt bão,...
Những rủi ro hay sự kiện có thể xảy ra;
Những điều chỉnh kế toán bất thường đã thực hiện hay dự định
thực hiện;
Những sự kiện đã xảy ra hoặc có khả năng xảy ra làm cho các
chính sách kế toán đã được sử dụng để lập báo cáo tài chính
không còn phù hợp. Ví dụ: Phát sinh sự kiện nợ phải thu khó
đòi làm cho giả thiết về tính liên tục hoạt động kinh doanh
không còn hiệu lực.
14
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy kyù BCKT nhöng tröôùc
ngaøy coâng boá BCTC
Tröôøng hôïp kieåm toaùn vieân bieát ñöôïc coù söï kieän coù
khaû naêng aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC phaùt
sinh sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn nhöng tröôùc
ngaøy coâng boá BCTC, thì kieåm toaùn vieân phaûi caân
nhaéc xem coù neân söûa laïi BCTC vaø baùo caùo kieåm
toaùn hay khoâng vaø phaûi thaûo luaän vaán ñeà naøy vôùi
Giaùm ñoác cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn ñeå coù nhöõng
bieän phaùp phuø hôïp trong töøng tröôøng hôïp cuï theå.
15
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy coâng boá BCTC
Sau ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo kieåm
toaùn neáu kieåm toaùn vieân nhaän thaáy vaãn coøn söï kieän
xaåy ra ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn caàn phaûi söûa
ñoåi baùo caùo kieåm toaùn, thì kieåm toaùn vieân phaûi caân
nhaéc xem coù neân söûa laïi baùo caùo taøi chính vaø baùo
caùo kieåm toaùn hay khoâng; phaûi thaûo luaän vaán ñeà naøy
vôùi Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn vaø coù nhöõng
bieän phaùp thích hôïp tuyø theo töøng tröôøng hôïp cuï theå.
16
Nội dung
Sự kiện sau ngày khóa sổ
Giả định hoạt động liên tục
Các bên liên quan
Nợ tiềm tàng
17
Tính hoaït ñoäng lieân tuïc
Nguoàn: VSA 570, VAS 01, 21
Khaùi nieäm
Caùc daáu hieäu
Traùch nhieäm cuûa KTV
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
18
Baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø
doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït
ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn* nghóa
laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc
phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå quy
moâ hoaït ñoäng cuûa mình.
Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc
thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc vaø
phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính.
KHAÙI NIEÄM
THEO CHUAÅN MÖÏC CHUNG
* Theo VSA 570 laø ít nhaát 1 naêm keå töø ngaøy keát thuùc nieân ñoä
VAS 01
19
Chuaån möïc veà trình baøy BCTC
(tham khảo)
Khi laäp vaø trình baøy BCTC, Giaùm ñoác doanh nghieäp caàn phaûi
ñaùnh giaù veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa doanh nghieäp.
BCTC phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang
hoaït ñoäng lieân tuïc.
Khi ñaùnh giaù, neáu Giaùm ñoác doanh nghieäp bieát ñöôïc coù
nhöõng ñieàu khoâng chaéc chaén lieân quan ñeán caùc söï kieän hoaëc
caùc ñieàu kieän coù theå gaây ra söï nghi ngôø lôùn veà khaû naêng hoaït
ñoäng lieân tuïc cuûa DN thì nhöõng ñieàu khoâng chaéc chaén ñoù caàn
ñöôïc neâu roõ.
Neáu BCTC khoâng ñöôïc laäp treân cô sôû hoaït ñoäng lieân tuïc, thì
söï kieän naøy caàn ñöôïc neâu roõ, cuøng vôùi cô sôû duøng ñeå laäp
BCTC vaø lyù do khieán cho doanh nghieäp khoâng ñöôïc coi laø
ñang hoaït ñoäng lieân tuïc.
VAS 21
20
Caùc daáu hieäu
Daáu hieäu veà maët taøi chính
• Nôï phaûi traû > taøi saûn hoaëc nôï ngaén haïn > taøi saûn löu ñoäng;
• Caùc khoaûn nôï daøi haïn saép ñeán haïn traû maø khoâng coù khaû
naêng ñöôïc giaõn nôï hoaëc khoâng coù khaû naêng thanh toaùn,
hoaëc phuï thuoäc quaù nhieàu vaøo caùc khoaûn vay ngaén haïn ñeå
taøi trôï caùc taøi saûn daøi haïn;
• Daáu hieäu veà vieäc caét boû caùc hoã trôï taøi chính cuûa khaùch
haøng vaø chuû nôï;
• Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh bò aâm theå hieän treân baùo
caùo taøi chính hay döï baùo trong töông lai;
• Ñôn vò coù caùc chæ soá taøi chính xaáu döôùi möùc bình thöôøng;
•
VSA 570
21
Caùc daáu hieäu(tham khảo)
Daáu hieäu veà maët taøi chính (tt)
Loã hoaït ñoäng kinh doanh lôùn hoaëc coù söï suy giaûm lôùn veà giaù trò
cuûa caùc taøi saûn ñöôïc duøng ñeå taïo ra caùc luoàng tieàn;
•Nôï toàn ñoïng hoaëc ngöøng thanh toaùn coå töùc;
•Khoâng coù khaû naêng thanh toaùn nôï khi ñeán haïn;
•Khoâng coù khaû naêng tuaân thuû caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng tín
duïng;
•Chuyeån ñoåi töø caùc giao dòch mua chòu sang mua thanh toaùn ngay
vôùi caùc nhaø cung caáp;
•Khoâng coù khaû naêng tìm kieám caùc nguoàn taøi trôï cho vieäc phaùt trieån
caùc saûn phaåm môùi thieát yeáu hoaëc caùc döï aùn ñaàu tö thieát yeáu.
22
Caùc daáu hieäu(tham khảo)
Daáu hieäu veà maët hoaït ñoäng
• Ñôn vò bò thieáu thaønh phaàn laõnh ñaïo chuû choát maø
khoâng ñöôïc thay theá;
• Ñôn vò bò maát moät thò tröôøng lôùn, maát giaáy pheùp baûn
quyeàn hoaëc maát moät nhaø cung caáp quan troïng;
• Ñôn vò gaëp khoù khaên veà tuyeån duïng lao ñoäng hoaëc
thieáu huït caùc nguoàn cung caáp quan troïng.
23
Caùc daáu hieäu(tham khảo)
Caùc daáu hieäu khaùc
• Khoâng tuaân thuû theo caùc quy ñònh veà voán cuõng nhö
caùc quy ñònh khaùc cuûa phaùp luaät;
• Ñôn vò ñang bò kieän vaø caùc vuï kieän naøy chöa ñöôïc
xöû lyù maø neáu ñôn vò thua kieän coù theå daãn ñeán caùc
khoaûn boài thöôøng khoâng coù khaû naêng ñaùp öùng
ñöôïc;
• Thay ñoåi veà luaät phaùp hoaëc chính saùch cuûa Nhaø
nöôùc laøm aûnh höôûng baát lôïi tôùi ñôn vò;
• Caùc daáu hieäu khaùc.
24
Traùch nhieäm cuûa KTV
Tính HÑLT laø 1 giaû ñònh cô baûn cuûa
BCTC
Tuy nhieân, yù kieán cuûa KTV treân BCTC
khoâng phaûi laø söï baûo ñaûm veà söï toàn taïi
trong töông lai cuûa ñôn vò.
25
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
Xem xeùt caùc söï kieän gaây nghi ngôø veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân
tuïc khi laäp keá hoaïch vaø trong suoát quaù trình kieåm toaùn
Xem xeùt caùc ñaùnh giaù cuûa BGÑ ñôn vò vaø caùc söï kieän xaûy ra
sau khi BGÑ ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù.*
Caùc thuû tuïc boå sung khi coù nghi vaán:
o Soaùt xeùt laïi keá hoaïch cuûa BGÑ
o Thu thaäp baèng chöùng ñeå loaïi boû nghi vaán
o Yeâu caàu BGÑ xaùc nhaän baèng vaên baûn veà keá hoaïch
töông lai
* Neáu BGÑ khoâng cung caáp ñaùnh giaù, KTV phaûi xem xeùt lieäu
phaïm vi kieåm toaùn coù bò giôùi haïn khoâng
26
Phaân tích vaø trao ñoåi vôùi Ban giaùm ñoác veà caùc döï baùo luoàng
tieàn, lôïi nhuaän vaø caùc döï baùo khaùc
Phaân tích vaø trao ñoåi veà baùo caoù taøi chính môùi nhaát
Xem xeùt caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng vay
Tham khaûo Bieân baûn Hoäi nghò coå ñoâng, hoïp Hoäi ñoàng quaûn trò
Trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò
Xaùc ñònh caùc cam keát hoã trôï töø Nhaø nöôùc hoaëc beân thöù ba
Caân nhaéc tình hình thieáu huït ñôn ñaët haøng
Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä
Caùc thuû tuïc cuï theå khi coù nghi vaán
27
Nội dung
Sự kiện sau ngày khóa sổ
Giả định hoạt động liên tục
Các bên liên quan
Nợ tiềm tàng
28
Caùc beân lieân quan
Nguoàn: VSA 550, VAS 26
Khaùi nieäm
Traùch nhieäm cuûa Giaùm ñoác
Traùch nhieäm cuûa KTV
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
29
Caùc beân lieân quan
Khaùi nieäm
Caùc beân coù khaû naêng kieåm soaùt hoaëc taùc ñoäng
quan troïng ñeán ñôn vò trong vieäc ñöa ra caùc
quyeát ñònh taøi chính vaø hoaït ñoäng.
Giao dòch giöõa CBLQ laø vieäc chuyeån giao nguoàn
löïc hay nghóa vuï giöõa CBLQ, khoâng xeùt ñeán vieäc
coù tính giaù hay khoâng.
VAS 26
30
Caùc beân lieân quan
(a) Nhöõng doanh nghieäp kieåm soaùt, hoaëc bò kieåm
soaùt tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp thoâng qua moät hoaëc
nhieàu beân trung gian, hoaëc döôùi quyeàn bò kieåm soaùt
chung vôùi doanh nghieäp baùo caùo
(b) Caùc coâng ty lieân keát
(c) Caùc caù nhaân coù quyeàn tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp
bieåu quyeát ôû caùc doanh nghieäp baùo caùo daãn ñeán coù
aûnh höôûng ñaùng keå tôùi doanh nghieäp naøy, keå caû
caùc thaønh vieân maät thieát trong gia ñình cuûa caùc caù
nhaân naøy.
VAS 26
31
Caùc beân lieân quan
d) Caùc nhaân vieân quaûn lyù chuû choát coù quyeàn vaø traùch
nhieäm veà vieäc laäp keá hoaïch, quaûn lyù vaø kieåm soaùt
caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo, bao goàm
nhöõng ngöôøi laõnh ñaïo, caùc nhaân vieân quaûn lyù cuûa
coâng ty vaø caùc thaønh vieân maät thieát trong gia ñình
cuûa caùc caù nhaân naøy;
(ñ) Caùc doanh nghieäp do caùc caù nhaân ñöôïc neâu ôû
ñoaïn (c) hoaëc (d) naém tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp phaàn
quan troïng quyeàn bieåu quyeát hoaëc thoâng qua vieäc
naøy ngöôøi ñoù coù theå coù aûnh höôûng ñaùng keå tôùi doanh
nghieäp.
VAS 26
32
Xác định ảnh hưởng
Kiểm soát
Đồng kiểm soát
Ảnh hưởng đáng kể
Không ảnh hưởng đáng kể
> 50%
50%
20% - dưới 50%
< 20%
Quyền biểu quyết
33
Xác định quyền kiểm soát
Quyền biểu quyết và thỏa thuận khác
Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp
Xác định tỷ lệ lợi ích
Đầu tư trực tiếp
Đầu tư gián tiếp
Xác định quyền kiểm soát
34
Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp
Công ty A
Công ty B
Công ty C Công ty D
60%
70%
80%
35
Quyền kiểm soát
Đầu tư trực tiếp vào công ty con
Quyền KS = Tỷ lệ QBQ
Đầu tư gián tiếp vào công ty con
Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty gián tiếp
Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty đầu tư + Tỷ lệ QBQ
Mẹ/Cty đầu tư
36
Tỷ lệ lợi ích
Đầu tư trực tiếp vào công ty con
Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ
Đầu tư gián tiếp vào công ty con
Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ Mẹ/Con x Tỷ lệ QBQ
Con/Cty đầu tư gián tiếp
37
Cty A
Cty C
Cty B
Cty E
Cty D Cty G
70% 40% 60%
30% 60%
Cty H
45%
Thí dụ 1
38
Quan hệ với công ty A
Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ
B
C
D
E
G
H
39
Cty X
Cty Y
Cty T
60%
21% 30%
31%
Cty Z Cty S
Cty R
30%
60%
Thí dụ 2
40
Quan hệ với công ty X
Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ
R
S
T
Y
Z
41
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan
Các giao dịch của những người lãnh đạo, đặc
biệt là khoản lương bổng và khoản tiền vay của
họ do họ có quyền hạn đối với công ty.
Các giao dịch lớn có tính chất liên công ty. Các
giao dịch chủ yếu phải trình bày : mua hay bán
hàng hay TSCĐ, cung cấp, nhận dịch vụ, giao
dịch đại lý, giao dịch thuê tài sản, chuyển giao về
nghiên cứu triễn khai, bảo lãnh và thế chấp
VAS 26
42
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan (tt)
Những mối quan hệ giữa các bên liên quan có tồn tại sự
kiểm soát đều phải được trình bày trong BCTC, bất kể là
có các giao dịch giữa các bên có liên quan hay không.
Trong trường hợp có các giao dịch giữa các bên hữu
quan, DN phải trình bày bản chất các mối quan hệ của các
bên hữu quan cũng như các loại giao dịch và các yếu tố
của giao dịch.
Các khoản mục có cùng bản chất có thể được trình bày
gộp, trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt là cần thiết để
hiểu được ảnh hưởng của giao dịch giữa các bên hữu
quan đối với BCTC của DN báo cáo.
VAS 26
43
Minh họa
Nguồn: BCTC Vinamilk 2008
44 Nguồn: BCTC Vinamilk 2008
45 Nguồn: BCTC Vinamilk 2008
46
Caùc beân lieân quan
Traùch nhieäm cuûa BGÑ
Xaùc ñònh vaø trình baøy thoâng tin veà CBLQ thoâng
qua vieäc toå chöùc vaø duy trì KSNB
Traùch nhieäm KTV
Thu thaäp baèng chöùng ñaày ñuû vaø thích hôïp lieân
quan ñeán vieäc xaùc ñònh vaø thuyeát minh cuûa
BGÑ veà CBLQ, cuõng nhö caùc giao dòch giöõa
CBLQ coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán baùo caùo taøi
chính.
VSA 550
47
Caùc beân lieân quan
Thuû tuïc kieåm toaùn
1. Kieåm tra thoâng tin veà CBLQ do ñôn vò cung caáp vaø tính ñaày ñuû
cuûa thoâng tin naøy. Xem HSKT naêm tröôùc, xem caùc thuû tuïc cuûa
ñôn vò, thaåm tra moái quan heä cuûa BGÑ vaø HÑQT vôùi caùc ñôn vò
khaùc
2. Kieåm tra caùc giao dòch giöõa CBLQ do ñôn vò cung caáp vaø chuù yù
caùc giao dòch khaùc.
3. Chuù yù caùc giao dòch baát thöôøng
4. Tieán haønh caùc thuû tuïc phaùt hieän caùc giao dòch chöa cung caáp
(kieåm tra chi tieát, xem xeùt bieân baûn hoïp HÑQT vaø BGÑ, xem xeùt
caùc xaùc nhaän coâng nôï)
5. Yeâu caàu thö giaûi trình
48
Nội dung
Sự kiện sau ngày khóa sổ
Giả định hoạt động liên tục
Các bên liên quan
Nợ tiềm tàng
49
Nôï tieàm taøng
Nguoàn: VAS 18,
VSA 501
Khaùi nieäm
Traùch nhieäm ñôn
vò vaø KTV
Caùc thuû tuïc kieåm
toaùn
50
Moät thí duï
Thí duï : Vaøo thaùng 10.2006, Coâng ty myõ
phaåm ALAMA bò khaùch haøng kieän vì saûn
phaåm gaây thieät haïi cho ngöôøi tieâu duøng,
soá tieàn ñoøi boài thöôøng leân ñeán 10 trieäu
USD. Toaø seõ xöû vaøo thaùng 8.2007. Söï
kieän naøy seõ phaûn aûnh theá naøo treân baùo
caùo taøi chính ngaøy 31.12.2006?
51
Khaùi nieäm
Nợ tiềm tàng là:
Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã
xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được
xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy
ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong
tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được;
hoặc
Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra
nhưng chưa được ghi nhận vì:
(i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế
do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc
(ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định
một cách đáng tin cậy.
VAS 18
52
Phân biệt DP phải trả với Nợ tiềm tàng
Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả
Xử lý Thuyết minh
Phản ảnh như
1 ước tính kế
toán vào nợ
phải trả
Ghi nhận vào
nợ phải trả
Điều kiện
Chắc chắn xảy
ra nhưng số tiền
chưa xác định
một cách đáng
tin cậy hoặc
Có thể xảy ra
Chắc chắn xảy
ra
Số tiền xác
định một cách
đáng tin cậy
Đã xảy ra
Số tiền xác
định một cách
chính xác
Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền
VAS 18
53
Yeâu caàu trình baøy BCTC
Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh
nghiệp phải trình bày tóm tắt bản chất của khoản
nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm
cùng với các thông tin sau:
Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm
tàng này
Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc
thời gian của các khoản chi trả có thể xảy ra; và
Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn.
VAS 18
54
Traùch nhieäm
Ñôn vò coù traùch nhieäm khai baùo veà caùc
khoaûn nôï tieàm taøng
KTV coù traùch nhieäm phaùt hieän vaø yeâu
caàu khai baùo
55
Minh họa
Nguồn: BCTC LICOGI 16, 30/6/2011
56
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
Xaùc ñònh caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp:
Trao ñoåi vôùi Giaùm ñoác vaø yeâu caàu cung caáp
baûn giaûi trình;
Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp Hoäi ñoàng quaûn trò
vaø caùc thö töø trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö vaán
phaùp luaät cuûa ñôn vò;
Kieåm tra caùc khoaûn phí tö vaán phaùp luaät;
Söû duïng moïi thoâng tin coù lieân quan ñeán caùc
vuï kieän tuïng, tranh chaáp.
VSA 501
57
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn (tt)
Khi caùc vuï