Đề tài Phương pháp kế toán nghiệp xuất – nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam

Lời mở đầu Trong bối cảnh Việt Nam vừa gia nhập WTO, xuất nhập khẩu là hoạt động thương mại quan trọng trong việc đem lại thu nhập cho đất nước, mở ra hướng phát triển đa dạng cho các doanh nghiệp Việt Nam. Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, thì hoạt động kinh doanh thương mại trong nước cũng như hoạt động ngoại thương hiện nay cũng được mở rộng và phát triển một cách mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất trong nước cả về mặt số lượng lẫn chất lượng, nhằm đáp ứng yêu cầu của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Đối với hoạt động ngoại thương thì thông qua mua bán trao đổi hàng hóa dịch vụ xuất nhập khẩu mà mỗi nước tham gia vào thị trường quốc tế có thể thực hiện một cách có hiệu quả mục tiêu tăng trưởng kinh tế. Xuất nhập khẩu có vai trò tạo vốn cho Nhập khẩu,mở rộng thị trường trong nước, tạo tiền đề vật chất để giải quyết nhiều mục tiêu kinh tế đối ngoại khác của Nhà nước. Nhập khẩu giữ vai trò mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện cân đối kinh tế, kích thích sản xuất trong nước. Trong kinh doanh xuất nhập khẩu thì hoạt động xuất nhập khẩu ủy thác là một trong những hoạt động quan trọng và chủ yếu trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam hiện nay. Do vậy, việc hạch toán kế toán hoạt động xuất nhập khẩu nói chung và xuất nhập khẩu ủy thác nói riêng có vai trò quan trọng và phương pháp hạch toán có đảm bảo tính khoa học thống nhất thì sẽ đảm bảo cho việc cung cấp và lưu chuyển hàng hóa, dịch vụ được thông suốt. Thấy được tầm quan trọng của hạch toán kế toán hàng hóa,dịch vụ xuất nhập khẩu ủy thác em đã lựa chọn đề tài: “Phương pháp kế toán nghiệp xuất – nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam” Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn ®Ò tµi nµy cña em gåm cã nh÷ng phÇn sau ®©y: Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu Phần 2: Đánh giá chế độ kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác và một số ý kiến đề xuất Do thêi gian vµ tr×nh ®é cã h¹n, nªn ®Ò ¸n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh vÒ néi dung, h×nh thøc. V× vËy em rÊt mong ®­îc sù ®ãng gãp chØ b¶o tËn t×nh cña c¸c thÇy, c« gi¸o vµ c¸c b¹n ®Ó ®Ò ¸n ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Nh©n dÞp nµy em xin ®­îc bµy tá lßng biÕt ¬n vµ göi tíi thầy giáo Trương Anh Dũng lêi c¶m ¬n ch©n thµnh vµ s©u s¾c nhÊt. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n nh÷ng sù gióp ®ì quý b¸u ®ã ! Phần nội dung Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu Khái quát chung về kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu Khái niệm, điều kiện và vai trò của Kinh doanh xuất - nhập khẩu Khái niệm: Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa là hoạt động mua, bán hàng hóa của thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo hợp đồng mua, bán hàng hóa, bao gồm cả hoạt động tạm nhập, tái xuất, tái nhập và chuyển khẩu hàng hóa Điều kiện kinh doanh xuất - nhập khẩu * QuyÒn kinh doanh XuÊt nhËp khÈu: Th­¬ng nh©n lµ Doanh nghiÖp thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ theo qui ®inh cña ph¸p luËt, ®­îc quyÒn XuÊt nhËp khÈu theo ngµnh, nghÒ ®· ghi trong giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh sau khi ®· ®¨ng kÝ m· sè t¹i côc h¶i quan tØnh, thµnh phè theo qui ®Þnh. * QuyÒn ®­îc uû th¸c XuÊt NhËp khÈu hµng ho¸: Th­¬ng nh©n cã giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh hoÆc ®¨ng kÝ m· sè doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt NhËp khÈu ®­îc quyÒn uû th¸c XuÊt NhËp khÈu hµng ho¸ phï hîp víi néi dung cña giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh. §èi víi hµng ho¸ cã h¹n ng¹ch vµ hµng ho¸ cã giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i, th­¬ng nh©n chØ ®­îc uû th¸c XuÊt nhËp khÈu trong ph¹m vi sè l­îng hoÆc trÞ gi¸ ghi t¹i v¨n b¶n ph©n bæ h¹n ng¹ch cña c¬ quan cã thÈm quyÒn hoÆc giÊy phÐp cña Bé th­ong m¹i. * QuyÒn ®­îc nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸: Th­¬ng nh©n ®· ®¨ng kÝ m· sè doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã quyÒn ®­îc nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ phï hîp víi néi dung giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh. §èi víi hµng ho¸ cã h¹n ng¹ch vµ hµng ho¸ cã giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i, th­¬ng nh©n chØ ®­îc uû th¸c XuÊt nhËp khÈu trong ph¹m vi sè l­îng hoÆc gi¸ trÞ ghi t¹i v¨n b¶n ph©n bæ h¹n ng¹ch cña c¬ quan cã thÈm quyÒn hoÆc giÊy phÐp cña Bé th­ong m¹i, th­¬ng nh©n nhËn uû th¸c kh«ng ®­îc sö dông h¹n ng¹ch hoÆc giÊy phÐp do Bé th­¬ng m¹i cÊp cho m×nh ®Ó uû th¸c XuÊt nhËp khÈu Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất - nhập khẩu: Th«ng qua mua b¸n trao ®æi hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu mµ mçi n­íc tham gia vµo thÞ tr­êng quèc tÕ cã thÓ ®­îc thÓ hiÖn mét c¸ch cã hiÖu qu¶ môc tiªu t¨ng tr­ëng kinh tÕ XuÊt khÈu cã vai trß t¹o vèn cho NhËp khÈu, më réng thÞ tr­êng cho s¶n xuÊt trong n­íc, t¹o tiÒn ®Ò vËt chÊt ®Ó gi¶i quyÕt nhiÒu môc tiªu kinh tÕ ®èi ngo¹i kh¸c cña Nhµ n­íc. NhËp khÈu gi÷ vai trß mua hµng, dÞch vô ®Ó thùc hiÖn c©n ®èi kinh tÕ, kÝch thÝch s¶n xuÊt trong n­íc. * Thời gian lưu chuyển hàng hóa Xuất nhập khẩu . - Thêi gian l­u chuyÓn hµng ho¸ trong ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu dµi h¬n so víi thêi gian l­u chuyÓn hµng ho¸ trong ho¹t ®éng kinh doanh néi ®Þa do ph¶i thùc hiÖn 2 giai ®o¹n mua hµng vµ 2 giai ®o¹n b¸n hµng. §èi víi ho¹t ®éng XuÊt khÈu lµ mua hµng ho¸ ë thÞ tr­êng trong n­íc b¸n cho thÞ tr­êng n­íc ngoµi, cßn ®èi víi ho¹t ®éng NhËp khÈu th× mua hµng ho¸ ë thÞ tr­êng n­íc ngoµi vµ b¸n cho thÞ tr­êng néi ®Þa. V× vËy, ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu, ng­êi ta chØ x¸c ®Þnh khi hµng ho¸ ®· lu©n chuyÓn ®­îc mét vßng hay khi ®· thùc hiÖn song mét th­¬ng vô ngo¹i th­¬ng, cã thÓ bao gåm c¶ ho¹t ®éng NhËp khÈu vµ ho¹t ®éng XuÊt khÈu. * Đối tượng Xuất nhập khẩu . - §èi t­îng XuÊt nhËp khÈu: lµ c¸c lo¹i hµng ho¸ phï hîp víi ngµnh nghÒ ghi trong giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh trõ nh÷ng mÆt hµng t¹m ngõng XuÊt nhËp khÈu. Hµng ho¸ XuÊt khÈu lµ nh÷ng mÆt hµng thuéc thÕ m¹nh trong n­íc; cßn hµng ho¸ NhËp khÈu lµ nh÷ng hµng ho¸ trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc hoÆc ch­a ®¸p øng ®ñ yªu cÇu c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng, ®Æc biÖt lµ c¸c trang tiÕt bÞ, m¸y mãc, vËt t­ kÜ thuËt, c«ng nghÖ hiÖn ®¹i. Bªn c¹nh ®ã, cßn cã c¸c mÆt hµng cã ®iÒu kiÖn vµ c¸c mÆt hµng cÊm XuÊt nhËp khÈu. Hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu cã ®iÒu kiÖn lµ hµng hãa XuÊt nhËp khÈu theo h¹n ng¹ch hoÆc theo giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i hoÆc Bé qu¶n lý theo chuyªn ngµnh. §èi víi c¸c mÆt hµng thuéc danh môc cÊm XuÊt nhËp khÈu, doanh nghiÖp chØ ®­îc XuÊt nhËp khÈu trong tr­êng hîp ®Æc biÖt khi ®­îc phÐp cña Thñ t­íng chÝnh phñ. * Thêi ®iÓm giao, nhËn hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu th­êng kh«ng trïng vµ c¸ch xa thêi ®iÓm thanh to¸n tiÒn hµng. * Phương thức thanh toán. - VÒ ph­¬ng thøc thanh to¸n: Trong ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã c¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n sau: ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn, ph­¬ng thøc ghi sæ hay ph­¬ng thøc më tµi kho¶n, ph­¬ng thøc thanh to¸n nhê thu vµ ph­¬ng thøc thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông. Tuy nhiªn, ph­¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu ®­îc sö dông lµ ph­¬ng thøc thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông. Thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông ( L/C) lµ mét sù tho¶ thuËn mµ trong ®ã mét ng©n hµng ( ng©n hµng më th­ tÝn dông ) theo yªu cÇu cña kh¸ch hµng ( ng­êi më th­ tÝn dông ) sÏ tr¶ mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho mét ng­êi kh¸c ( ng­êi h­ëng lîi sè tiÒn cña th­ tÝn dông ) hoÆc chÊp nhËn hèi phiÕu do ng­êi nµy ký ph¸t trong ph¹m vi sè tiÒn ®ã khi ng­êi nµy xuÊt tr×nh cho ng©n hµng mét bé chøng tõ thanh to¸n phï hîp víi nh÷ng qui ®Þnh ®Ó nhËp khÈu trong th­ tÝn dông. Bëi v× trong kinh doanh XuÊt nhËp khÈu, hai bªn mua, b¸n cã quèc tÞch kh¸c nhau, ph¸p luËt kh¸c nhau, tËp qu¸n kinh doanh kh¸c nhau, do vËy ph¶i tu©n thñ luËt kinh doanh còng nh­ tËp qu¸n kinh doanh cña tõng n­íc vµ luËt th­¬ng m¹i quèc tÕ. Các phương thức xuất - nhập khẩu: 1.1.2.1. Xuất nhập khẩu trực tiếp. Xuất nhập khẩu trực tiếp là hình thức mà trong đó đơn vị xuất nhập khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức quá trình mua, bán hàng hóa và tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết. C¸c doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã thÓ tiÕn hµnh XuÊt nhËp khÈu theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp ( trùc tiÕp quan hÖ, giao dÞch, ký kÕt hîp ®ång, thanh to¸n…) hay ph­¬ng thøc uû th¸c ( uû th¸c cho ®¬n vÞ kh¸c ) hoÆc kÕt hîp c¶ trùc tiÕp vµ uû th¸c. Th«ng th­êng, ph­¬ng thøc trùc tiÕp ®­îc ¸p dông khi Doanh nghiÖp cã ®ñ kh¶ n¨ng tæ chøc ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång, am hiÓu ®èi t¸c vµ am hiÓu thÞ tr­êng còng nh­ mÆt hµng XuÊt nhËp khÈu. 1.1.2.2. Xuất nhập khẩu ủy thác. Xuất nhập khẩu ủy thác là hình thức nhập và xuất hộ hàng hóa cho đơn vị chủ hàng. NÕu doanh nghiÖp ch­a thËt sù am hiÓu thÞ tr­êng hay b¹n hµng míi víi nh÷ng mÆt hµng míi hoÆc doanh nghiÖp ch­a ®ñ kh¶ n¨ng tæ chøc ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång XuÊt nhËp khÈu, doanh nghiÖp cã thÓ tiÕn hµnh XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc uû th¸c Nh­ vËy, ho¹t ®éng XuÊt nhËp khÈu uû th¸c lµ ph­¬ng thøc kinh doanh mµ trong ®ã ®¬n vÞ tham gia ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu kh«ng ®øng ra trùc tiÕp ®µm ph¸n víi n­íc ngoµi mµ ph¶i nhê qua mét ®¬n vÞ XuÊt nhËp khÈu cã uy tÝn thùc hiÖn ho¹t ®éng XuÊt hoÆc NhËp khÈu cho m×nh. Tõ ®ã ta thÊy, trong ho¹t ®éng XuÊt nhËp khÈu uû th¸c cã 2 bªn tham gia ®ã lµ : Bªn giao uû th¸c XuÊt nhËp khÈu( bªn uû th¸c ) vµ bªn nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu( bªn nhËn uû th¸c ). Bªn uû th¸c lµ bªn ch­a ®ñ ®iÒu kiÖn mua hoÆc b¸n hµng XuÊt nhËp khÈu. Bªn nhËn uû th¸c lµ bªn ®øng ra thay mÆt bªn uû th¸c ký kÕt hîp ®ång víi bªn n­íc ngoµi vµ hä sÏ ®ãng vai trß lµ mét bªn cña hîp ®ång mua, b¸n ngo¹i th­¬ng vµ ®iÒu kiÖn nµy cã nghÜa lµ bªn giao uû th¸c gi÷ vµi trß lµ ng­êi sö dông dÞch vô, cßn ®¬n vÞ nhËn uû th¸c gi÷ vai trß lµ ng­êi cung cÊp dÞch vô, h­ëng hoa hång theo sù tho¶ thuËn gi÷a hai bªn kÝ trong hîp ®ång uû th¸c dùa trªn gi¸ trÞ l« hµng NhËp khÈu vµ møc ®é uû th¸c. Các phương thức tính giá hàng xuất - nhập khẩu Hµng ho¸ trong kinh doanh XuÊt nhËp khÈu ®­îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ t­¬ng tù nh­ hµng ho¸ kinh doanh trong n­íc vµ ®­îc x¸c ®Þnh theo c¸c c«ng thøc sau: + TÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ XuÊt khÈu: Giá thực tế hàng hóa thu mua trong nước = Giá mua ghi trên hóa đơn + Chi phí sơ chế, hoàn thiện + Chi phí thu mua hàng hóa _ Giảm giá hàng mua được hưởng + TÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ NhËp khÈu: NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ: Giá thực tế hàng hóa nhập khẩu = Giá mua hàng hóa nhập khẩu (CIF) + Thuế nhập khẩu + Chi phí thu mua hàng nhập khẩu + Giảm giá hàng mua được hưởng Trong ®ã : Thuế nhập khẩu = Số lượng hàng hóa nhập khẩu ghi trên tờ hải quan x Giá tính thuế của từng mặt hàng x Thuế suất Ở ®©y, thuÕ nhËp khÈu ®­îc thùc hiÖn theo luËt thuÕ nhËp khÈu vµ cã biÒu thøc thuÕ suÊt qui ®Þnh cho tõng mÆt hµng hoÆc tõng ngµnh hµng; trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ®­îc qui ®æi ra ViÖt Nam ®ång( VND) theo tØ gi¸ thùc tÕ trªn c¬ së gi¸ CIF (gi¸ giao nhËn hµng t¹i biªn giíi n­íc mua – n­íc NhËp khÈu), nh­ng trong tõng khung thuÕ qui ®Þnh. NÕu trÞ gi¸ hµng ho¸ tÝnh theo gi¸ CIF nhá h¬n trÞ gi¸ trong biÓu thuÕ th× gi¸ tÝnh thuÕ ®­îc x¸c ®Þnh theo trÞ gi¸ trong biÓu thøc, nÕu trÞ gi¸ hµng ho¸ theo gi¸ CIF lín h¬n trÞ gi¸ ghi trong biÓu thøc th× gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ CIF. Tr­êng hîp doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc hµng hãa nhËp khÈu kh«ng thuéc ®èi t­îng tÝnh thuÕ GTGT hay hµng ho¸ nhËp khÈu dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù ¸n, v¨n ho¸, phóc lîi…®­îc trang tr¶i b»ng kinh phÝ th× : Giá thực tế hàng hóa nhập khẩu = Giá mua hàng hóa nhập khẩu(CIF) + Thuế nhập khẩu + Thuế GTGT của hàng nhập khẩu _ Giảm giá hàng mua được hưởng + Chi phí thu mua hàng nhập khẩu Trong ®ã: Thuª GTGT TrÞ gi¸ ThuÕ ThuÕ cña hµng = ( hµng ho¸ + nhËp ) x suÊt NK NK( CIF) khÈu thuÕ TT§B Vµ l­u ý r»ng, tr­êng hîp doanh nghiÖp nhËp khÈu nh÷ng mÆt hµng chÞu thuÕ TT§B th× trong gi¸ thùc tÕ hµng nhËp khÈu cßn bao gåm c¶ thuÕ TT§B trong ®ã : ThuÕ TT§B TrÞ gi¸ ThuÕ ThuÕ cña hµng = ( hµng ho¸ + nhËp ) x suÊt nhËp khÈu NK( CIF) khÈu thuÕ TT§B Tõ c«ng thøc tÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ trªn ®©y ta thÊy: Gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ bao gåm hai bé phËn lµ trÞ gi¸ mua( bao gåm c¶ thuÕ ph¶i nép) vµ chi phÝ thu mua. Khi xuÊt kho, ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ cña hµng ho¸ th× kÕ to¸n ph¶i t¸ch riªng hai bé phËn nµy. §èi víi trÞ gi¸ mua, kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ xuÊt kho gièng nh­ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i trong n­íc. §èi víi chi phÝ thu mua, nã ®­îc x¸c ®Þnh dùa trªn sù ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng ho¸ tiªu thô vµ hµng ho¸ cßn tån kho bëi v× chi phÝ thu mua liªn quan ®Õn c¶ l­îng hµng ho¸ tiªu thô trong k× vµ tån kho cuèi k×. Kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác ở Việt Nam Kế toán xuất khẩu ủy thác Các quy định chung về xuất khẩu ủy thác Theo chế độ hiện hành, bên ủy thác Xuất khẩu khi giao hàng cho bên nhận ủy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ, khi hàng hóa đã thực Xuất khẩu có xác nhận của hải quan ( khi ng­êi xuÊt mÊt quyÒn së h÷u vÒ hµng ho¸ vµ n¾m quyÒn së h÷u vÒ tiÒn tÖ hoÆc quyÒn ®ßi tiÒn hµng ho¸ NhËp khÈu ), bªn uû th¸c c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ®èi chiÕu, x¸c nhËn vÒ sè l­îng, trÞ gi¸ hµng ho¸ thùc tÕ XuÊt khÈu cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®Ó lËp ho¸ ®¬n GTGT víi thuÕ suÊt 0 % giao cho bªn nhËn uû th¸c, Bªn nhËn uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa hång uû th¸c XuÊt khÈu víi thuÕ xuÊt 10%. Bªn uû th¸c ®­îc ghi nhËn sè thuÕ tÝnh trªn hoa hång uû th¸c vµo sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, cßn bªn nhËn uû th¸c sÏ ghi sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép. Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña dÞch vô uû th¸c lµ toµn bé tiÒn hoa hång uû th¸c vµ kho¶n chi hé ( nÕu cã- trõ kho¶n nép thuÕ hé) ch­a cã thuÕ GTGT. C¸c chøng tõ chi hé nÕu cã thuÕ GTGT th× bªn nhËn uû th¸c ®­îc khÊu trõ ®Çu vµo. Tr­êng hîp c¸c chøng tõ cã ghi râ hä tªn, ®Þa chØ, m· sè thuÕ cña bªn uû th¸c th× bªn nhËn uû th¸c kh«ng tÝnh vµo doanh thu cña m×nh. Trong tr­êng hîp hîp ®ång qui ®Þnh theo gi¸ dÞch vô cã thuÕ GTGT th× ph¶i qui ng­îc l¹i ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT : Gi¸ ch­a Tæng sè hoa hång uû th¸c vµ c¸c kho¶n chi hé ( nÕu cã) cã thuÕ = GTGT 1+10% Khi thùc hiÖn xong dÞch vô XuÊt khÈu, bªn nhËn uû th¸c ph¶i chuyÓn cho bªn uû th¸c c¸c chøng tõ sau: + B¶n thanh lý hîp ®ång uû th¸c XuÊt khÈu ( 1 b¶n chÝnh ) + Ho¸ ®¬n th­¬ng m¹i xuÊt cho n­íc ngoµi ( 1 b¶n sao ) +Tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cã x¸c nhËn thùc xuÊt vµ ®ãng dÊu cña c¬ quan H¶i quan cña khÈu ( 1 b¶n sao ) +Ho¸ ®¬n GTGT vÒ ho¸ hång uû th¸c C¸c b¶n sao kÓ trªn ph¶i ®­îc bªn nhËn uû th¸c sao vµ ®ãng dÊu.Trong tr­êng hîp bªn nhËn uû th¸c cïng lóc XuÊt khÈu hµng ho¸ uû th¸c cho nhiÒu ®¬n vÞ, kh«ng cã ho¸ ®¬n xuÊt hµng vµ tê khai h¶i quan riªng cho tõng ®¬n vÞ th× vÉn göi b¶n sao cho c¸c ®¬n vÞ uû th¸c nh­ng ph¶i kÌm theo b¶ng kª chi tiÕt tªn hµng ho¸, sè l­îng, ®¬n gi¸ vµ doanh thu hµng ®· xuÊt cho tõng ®¬n vÞ. Bªn c¹nh ®ã, theo qui ®Þnh bªn nhËn uû th¸c ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm thanh to¸n sè thuÕ XuÊt khÈu cho Ng©n s¸ch. Vµ l­u ý r»ng, thêi ®iÓm tÝnh thuÕ xuÊt khÈu lµ ngay mµ bªn nhËn uû th¸c ®· nép tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan do ®ã: Tû gi¸ thùc tÕ ®­îc sö dông ®Ó qui ®æi trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ra VND lµ tû gi¸ t¹i ngµy bªn nhËn uû th¸c nép tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan. Tr­êng hîp ph¶i lµm l¹i thñ tôc kª khai vµ nép tê khai hµng XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan th× thêi ®iÓm tÝnh thuÕ lµ ngµy nép tê khai lÇn sau Hạch toán tại đơn vị ủy thác xuất khẩu: 1. Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có TK 156 - Hàng hóa Có TK 155 - Thành phẩm. 2. Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu đã xuất khẩu hàng cho người mua, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: 2.1. Giá vốn hàng xuất khẩu, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi đi bán. 2.2. Doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thác, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng. 2.3. Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất khẩu nộp hộ vào NSNN, ghi: - Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3332, 3333. Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu đã nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 3332, 3333 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Trả tiền nộp hộ các loại thuế cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác    xuất khẩu) Có TK 111, 112. 2.4. Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). 3. Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). (Chi tiết cho từng đơn vị            nhận uỷ thác xuất khẩu) 4. Bù trừ khoản tiền phải thu về hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị            nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). 5. Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất khẩu còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản do đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). Hạch toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu: 1. Khi nhận hàng của đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi. 2. Khi đã xuất khẩu hàng, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: 2.1. Số tiền hàng uỷ thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). Đồng thời ghi trị giá hàng đã xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi. 2.2. Thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). 2.3. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). 3. Đối với phí uỷ thác xuất khẩu, và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. 4. Đối với các khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết từng đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112. 5. Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài). 6. Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị ủy thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) Có TK 111, 112. 7. Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). 8. Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK