Đề tài Tổ chức kế toán thuế GTGT tại Công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungary
Trong nền kinh tế kế hoạch hoá, Nhà nước cấp phát vốn cho các doanh nghiệp Nhà nước để thực hiện các hoạt động kinh doanh căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ mà các doanh nghiệp được giao. Từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang cơ chế thị trường, đặc biệt là từ sau khi Nhà nước thực hiện “quy chế giao vốn” cho các doanh nghiệp Nhà nước (chỉ thị 138CT ngày 25/4/1991 của HĐBT) thì Nhà nước không tiến hành cấp phát thêm vốn cho các doanh nghiệp Nhà nước nữa. Trên cơ sở vốn được giao, các doanh nghiệp phải có trách nhiệm bào toàn vốn, thường xuyên bổ sung vốn để đầu tư mở rộng, đổi mới công nghệ để phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Trên thực tế hiện nay, quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với ngân sách Nhà nước được thể hiện chủ yếu thông qua hoạt động: doanh nghiệp nộp thuế và các loại lệ phí cho ngân sách Nhà nước. Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước và góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Những năm qua , hệ thống Pháp luật thuế ở nước ta đã được ban hành, sửa đổi, bổ sung ngày càng phong phú và hoàn thiện hơn. Đặc biệt việc ban hành Luật thuế GTGT và có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay thế thuế doanh thu, là một bước tiến mới trong ngành thuế nước ta. Thuế GTGT là một sắc thuế mới có sự thay đổi cơ bản về nội dung, phương pháp tính thuế và biện pháp thu so với thuế doanh thu trước đây. Trong các doanh nghiệp, thuế GTGT đầu ra là trách nhiệm của doanh nghiệp phải nộp cho Ngân sách Nhà nước, thuế GTGT đầu vào là quyền lợi được trừ hay được hoàn lại của doanh nghiệp. Vấn đề đặt ra hiện nay là làm thế nào để luật thuế GTGT được thực hiện theo đúng quy định, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp. Những vấn đề đó phần lớn được thực hiện thông qua công tác kế toán thuế GTGT. Kế toán thuế GTGT là công cụ quan trọng để thực hiện luật thuế mới vì nó liên quan tới tất cả các phần kế toán, từ hạch toán vốn bằng tiền, vật tư hàng hoá, TSCĐ, công cụ phải thu, phải trả, chi phí doanh thu và thu nhập các hoạt động khác, từ việc sử dụng các chứng từ hoá đơn đến nội dung, phương pháp hạch toán và lập báo cáo tài chính. Đặc biệt là việc lập các bảng kê và tờ khai thuế GTGT hàng tháng ở các cơ sở kinh doanh. Kết quả hạch toán thuế GTGT sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến kết qủa của các phần hành kế toán khác. Vì thế, các doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kế toán thuế GTGT một cách chính xác, kịp thời, phù hợp với ngành nghề, đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề đó, với những kiến thức đã tiếp thu tại nhà trường cùng thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán tại Công ty Chế tạo máy điện Việt Nam – Hungary, và với sự hướng dẫn tận tình của Thầy giáo : PGS. TS Hà Đức Trụ em xin mạnh dạn chọn đề tài:
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Tổ chức kế toán thuế GTGT tại Công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungary, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
LÔØI NOÙI ÑAÀU
Trong neàn kinh teá keá hoaïch hoaù, Nhaø nöôùc caáp phaùt voán cho caùc doanh nghieäp Nhaø nöôùc ñeå thöïc hieän caùc hoaït ñoäng kinh doanh caên cöù vaøo chöùc naêng, nhieäm vuï maø caùc doanh nghieäp ñöôïc giao.
Töø khi neàn kinh teá Vieät Nam chuyeån sang cô cheá thò tröôøng, ñaëc bieät laø töø sau khi Nhaø nöôùc thöïc hieän “quy cheá giao voán” cho caùc doanh nghieäp Nhaø nöôùc (chæ thò 138CT ngaøy 25/4/1991 cuûa HÑBT) thì Nhaø nöôùc khoâng tieán haønh caáp phaùt theâm voán cho caùc doanh nghieäp Nhaø nöôùc nöõa. Treân cô sôû voán ñöôïc giao, caùc doanh nghieäp phaûi coù traùch nhieäm baøo toaøn voán, thöôøng xuyeân boå sung voán ñeå ñaàu tö môû roäng, ñoåi môùi coâng ngheä ñeå phaùt trieån saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp mình.
Treân thöïc teá hieän nay, quan heä taøi chính giöõa doanh nghieäp vôùi ngaân saùch Nhaø nöôùc ñöôïc theå hieän chuû yeáu thoâng qua hoaït ñoäng: doanh nghieäp noäp thueá vaø caùc loaïi leä phí cho ngaân saùch Nhaø nöôùc. Thueá laø nguoàn thu quan troïng cuûa ngaân saùch Nhaø nöôùc vaø goùp phaàn ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá. Nhöõng naêm qua , heä thoáng Phaùp luaät thueá ôû nöôùc ta ñaõ ñöôïc ban haønh, söûa ñoåi, boå sung ngaøy caøng phong phuù vaø hoaøn thieän hôn. Ñaëc bieät vieäc ban haønh Luaät thueá GTGT vaø coù hieäu löïc töø ngaøy 1/1/1999 thay theá thueá doanh thu, laø moät böôùc tieán môùi trong ngaønh thueá nöôùc ta.
Thueá GTGT laø moät saéc thueá môùi coù söï thay ñoåi cô baûn veà noäi dung, phöông phaùp tính thueá vaø bieän phaùp thu so vôùi thueá doanh thu tröôùc ñaây. Trong caùc doanh nghieäp, thueá GTGT ñaàu ra laø traùch nhieäm cuûa doanh nghieäp phaûi noäp cho Ngaân saùch Nhaø nöôùc, thueá GTGT ñaàu vaøo laø quyeàn lôïi ñöôïc tröø hay ñöôïc hoaøn laïi cuûa doanh nghieäp. Vaán ñeà ñaët ra hieän nay laø laøm theá naøo ñeå luaät thueá GTGT ñöôïc thöïc hieän theo ñuùng quy ñònh, ñaûm baûo nguoàn thu cho Ngaân saùch Nhaø nöôùc, ñaûm baûo quyeàn lôïi cho doanh nghieäp. Nhöõng vaán ñeà ñoù phaàn lôùn ñöôïc thöïc hieän thoâng qua coâng taùc keá toaùn thueá GTGT. Keá toaùn thueá GTGT laø coâng cuï quan troïng ñeå thöïc hieän luaät thueá môùi vì noù lieân quan tôùi taát caû caùc phaàn keá toaùn, töø haïch toaùn voán baèng tieàn, vaät tö haøng hoaù, TSCÑ, coâng cuï phaûi thu, phaûi traû, chi phí doanh thu vaø thu nhaäp caùc hoaït ñoäng khaùc, töø vieäc söû duïng caùc chöùng töø hoaù ñôn ñeán noäi dung, phöông phaùp haïch toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính. Ñaëc bieät laø vieäc laäp caùc baûng keâ vaø tôø khai thueá GTGT haøng thaùng ôû caùc cô sôû kinh doanh. Keát quaû haïch toaùn thueá GTGT seõ coù aûnh höôûng tröïc tieáp ñeán keát quûa cuûa caùc phaàn haønh keá toaùn khaùc. Vì theá, caùc doanh nghieäp caàn phaûi toå chöùc coâng taùc keá toaùn thueá GTGT moät caùch chính xaùc, kòp thôøi, phuø hôïp vôùi ngaønh ngheà, ñaùp öùng yeâu caàu quaûn lyù cuûa doanh nghieäp.
Nhaän thöùc ñöôïc vaán ñeà ñoù, vôùi nhöõng kieán thöùc ñaõ tieáp thu taïi nhaø tröôøng cuøng thôøi gian ngaén tìm hieåu thöïc teá toå chöùc coâng taùc haïch toaùn keá toaùn taïi Coâng ty Cheá taïo maùy ñieän Vieät Nam – Hungary, vaø vôùi söï höôùng daãn taän tình cuûa Thaày giaùo : PGS. TS Haø Ñöùc Truï em xin maïnh daïn choïn ñeà taøi:
“Toå chöùc keá toaùn thueá GTGT taïi Coâng ty cheá taïo maùy ñieän Vieät Nam – Hungary”.
Duø ñaõ coá gaéng tìm hieåu vaø nhaän ñöôïc söï giuùp ñôõ taän tình cuûa thaày giaùo höôùng daãn vaø moïi ngöôøi trong phoøng Taøi chính cuõng nhö caùc phoøng ban khaùc cuûa Coâng ty, nhöng do trình ñoä hieåu bieát cuûa em coøn coù nhieàu thieáu soùt, haïn cheá. Vaäy em raát mong nhaän ñöôïc yù kieán ñoùng goùp, chæ baûo ñeå em coù ñieàu kieân boå sung, naâng cao kieán thöùc cuûa baûn thaân mình ñeå phuïc vuï toát hôn cho coâng taùc thöïc teá sau naøy.
CHÖÔNG I: LYÙ LUAÄN CHUNG VEÀ KEÁ TOAÙN THUEÁ GTGT TRONG DOANH NGHIEÄP
Thueá GTGT ñöôïc phaùt minh taïi Coäng hoaø Phaùp vaøo ñaàu nhöõng naêm 1950, laàn ñaàu tieân ñöôïc aùp duïng taïi Coäng hoaø Lieân bang Ñöùc roài ñöôïc aùp duïng roäng raõi trong caùc nöôùc thuoäc coäng ñoàng chaâu AÂu. Ñöôïc caùc nhaø kinh teá, chính saùch cho laø moät saéc thueá thoâng minh, tieân tieán, hieäu quaû neân cho ñeán nay treân theá giôùi ñaõ coù treân 100 nöôùc aùp duïng loaïi thueá naøy thay cho thueá tính treân doanh thu baùn haøng. ÔÛ Vieät Nam, Luaät thueá GTGT môùi ñöôïc ban haønh vaø coù hieäu löïc töø ngaøy 1/1/1999, thöïc teá cho thaáy vieäc aùp duïng thueá GTGT ôû nöôùc ta böôùc ñaàu ñaõ coù hieäu quaû: goùp phaàn thuùc ñaåy SXKD, xuaát khaåu vaø taêng thu cho Ngaân saùch Nhaø nöôùc. Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp vieäc ban haønh Luaät thueá GTGT seõ thuùc nay caùc doanh nghieäp haïch toaùn toát hôn, thöïc hieän mua baùn haøng hoaù coù hoaù ñôn, chöùng töø … Vieäc taêng tyû troïng thueá giaùn thu ñaëc bieät laø thueá GTGT laø phuø hôïp vôùi tình hình caét giaûm thueá nhaäp khaåu trong quaù trình Vieät Nam tham gia hoäi nhaäp vôùi khu vöïc vaø theá giôùi. Tuy nhieân, vì laø luaät thueá môùi neân coù söï thay ñoåi veà caû noäi dung, phöông phaùp tính. Vì vaäy, coøn raát nhieàu vaán ñeà caàn ñöôïc hoaøn thieän nhö soå saùch, chöùng töø, hoaù ñôn, phöông phaùp haïch toaùn, trình ñoä naém baét cuûa keá toaùn vieân. Trong quaù trình trieån khai chuùng ta ñaõ coù nhieàu vaên baûn söûa ñoåi, boå sung, song luaät thueá GTGT vaãn caàn tieáp tuïc nghieân cöùu, hoaøn thieän cho saùt thöïc teá vaø phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá.
1.1 Noäi dung cô baûn veà thueá GTGT aùp duïng trong doanh nghieäp
1.1.1 Khaùi nieäm veà thueá GTGT
Giaù trò gia taêng: Laø khoaûn giaù trò môùi taêng theâm cuûa haøng hoaù, dòch vuï phaùt sinh trong quaù trình saûn xuaát, löu thoâng ñeán tieâu duøng.
Thueá GTGT coøn ñuôïc goïi la VAT (Value Added Tax): Laø loaïi thueá chæ ñaùnh treân phaàn giaù trò taêng theâm qua moãi khaâu cuûa quaù trình SXKD vaø toång thueá thu ñöôïc ôû caùc khaâu chính baèng soá thueá tính treân giaù baùn cho ngöôøi tieâu duøng cuoái cuøng.
Veà hình thöùc: Thueá GTGT do caùc nhaø SXKD noäp hoä ngöôøi tieâu duøng thoâng qua vieäc tính goäp thueá naøy vaøo giaù baùn maø ngöôøi tieâu duøng phaûi thanh toaùn.
Veà baûn chaát: Nguôøi chòu thueá GTGT laø ngöôøi tieâu duøng, ngöôøi saûn xuaát hay caû ngöôøi saûn xuaát vaø ngöôøi tieâu duøng phuï thuoä vaøo moái cung caàu haøng hoaù ñoù treân thò tröôøng.
1.1.2 Noäi dung cô baûn cuûa thueá GTGT
a. Phaïm vi ñaùnh thueá:
Ñieàu 4 cuûa Luaät thueá GTGT quy ñònh 26 nhoùm haøng hoaù. Dòch vuï khoâng ñaùnh thueá GTGT (mieãn thueá). Coù theå khaùi quaùt thaønh caùc nhoùm haøng hoaù sau:
Laø saûn phaåm cuûa moät soá ngaønh saûn xuaát kinh doanh tron nhöõng ñieàu kieän khoù khaên, phuï thuoäc vaøo thieân nhieân nhö: saûn phaåm troàng troït, chaên nuoâi …
Moät soá hoaït ñoäng dòch vuï coâng coäng nhö: doïn veä sinh, thaoùt nöôùc ñöôøng phoá, vöôøn hoa, ngheä thuaät, xe buyùt, ño ñaïc baûn ñoà, dòch vuï tang leã, söûa chöõa coâng trình vaên hoaù.
Moät soá dòch vuï caàn khuyeán khích nhö: dòch vuï y teá, daïy hoïc daïy ngheà, cung caáp nöôùc saïch cho noâng thoân, mieàn nuùi, baûo hieåm nhaân thoï, baûo hieåm hoïc sinh, baûo hieåm vaät nuoâi, caây troàng, hoaït ñoäng tín duïng, thuyû lôïi cho noâng nghieäp …
Moät soá haøng hoaù, dòch vuï do Nhaø nöôùc quy ñònh khoâng thu thueá GTGT nhö: haøng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät, nhaäp khaåu maùy moùc, thieát bò chuyeân duøng thuoäc loaïi trong nöôùc chöa saûn xuaát ñöôïc, hoaït ñoäng chuyeån quyeàn söû duïng ñaát, vuõ khí, khí taøi chuyeân duøng phuïc vuï cho an ninh quoác phoøng, haøng vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï khoâng hoaøn laïi …
Nhöõng haøng hoaù dòch vuï theo thoâng leä quoác teá khoâng thu thueá GTGT nhö: haøng chuyeån khaåu, quaù caûng, möôïn ñöôøng qua Vieät Nam, haøng taïm nhaäp taùi xuaát, taïm xuaát taùi nhaäp.
Nhöõng caù nhaân kinh doanh coù thu nhaäp döôùi möùc quy ñònh.
Ngoaøi caùc nhoùm treân thì taát caû caùc haøng hoaù, dòch vuï duøng cho saûn xuaát, kinh doanh vaø tieâu duøng ôû Vieät Nam ñeàu thuoäc phaïm vi ñaùnh thueá GTGT.
b. Caên cöù tính thueá.
Caên cöù tính thueá GTGT laø giaù tính thueá vaø thueá suaát.
Giaù tính thueá GTGT.
Ñoái vôùi haøng hoaù, dòch vuï do cô sôû saûn xuaát, kinh doanh baùn ra laø giaù baùn chöa coù thueá GTGT.
Vôùi haøng hoaù nhaäp khaåu laø giaù nhaäp khaåu tòa cöûa khaåu coâng (+) vôùi thueá nhaäp khaåu.
Haøng hoaù, dòch vuï duøng ñeå trao ñoåi, söû duïng noäi boä, bieáu, taëng giaù tính thueá ñöôïc xaùc ñònh theo giaù tính thueá cuûa haøng hoaù, dòch vuï cuøng loaïi hay töông ñöông taïi thôøi ñieåm phaùt sinh caùc hoaït ñoäng naøy.
Hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn giaù tính thueá laø giaù cho thueâ chöa coù thueá.
Vôùi haøng hoaù baùn theo phöông thöùc traû goùp, tính theo giaù baùn moät laàn chöa coù thueá GTGT cuûa haøng hoaù ñoù.
Vôùi haøng hoaù gia coâng laø giaù gia coâng chöa coù thueá.
Vôùi hoaït ñoäng xaây döïng vaø laép ñaët :
Hoaït ñoäng xaây döïng, laép ñaët trang thieát bò cho caùc coâng trình xaây döïng giaù tính thueá laø giaù xaây döïng, laép ñaët chöa coù thueá GTGT.
Xaây döïng, laép ñaët coâng trình thöïc hieän thanh toaùn theo ñôn giaù vaø tieán ñoä haïng muïc coâng trình, phaàn coâng vieäc hoaøn thaønh baøn giao thì thueá GTGT tính treân phaàn giaù trò hoaøn thaønh baøn giao.
Vôùi hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï höôûng tieàn coâng, hoa hoàng giaù tính thueá laø tieàn coâng hay hoa hoàng ñöôïc höôûng chöa tröø khoaûn phí toån naøo ñoái vôùi hoaït ñoäng naøy.
Vôùi hoaït ñoäng vaän taûi, boác xeáp laø giaù cöôùc vaän taûi boác xeáp chöa coù thueá GTGT.
Vôùi haøng hoaù coù tính chaát ñaëc thuø ñöôïc duøng chöùng töø nhö: tem, veù soá, cöôùc vaän taûi … ghi giaù thanh toaùn laø giaù ñaõ coù thueá GTGT, thì giaù chöa coù thueá ñöôïc xaùc ñònh laø:
Giaù thanh toaùn (tieàn baùn veù, baùn tem…)
Giaù chöa coù thueá GTGT =
1 + (%) thueá suaát cuûa haøng hoaù dòch vuï ñoù
Thueá suaát thueá GTGT.
Thueá suaát 0%: aùp duïng ñoái vôùi haøng hoaù xuaát khaåu ra nöôùc ngoaøi hay xuaát vaøo khu cheá suaát vaø aùp duïng ñoái vôùi haøng hoaù gia coâng xuaát khaåu.
Thueá suaát 5%: aùp duïng vôùi haøng hoaù dòch vuï mang tính chaát thieát yeáu nhö: nöôùc saïch phuïc vuï sinh hoaït, phaân boùn, thuoác chöõa beänh …
Thueá suaát 10%: aùp duïng vôùi haøng hoaù dòch vuï thoâng thöôøng nhö : saûn phaåm khai khoaùng, dòch vuï böu ñieän, saûn phaåm ñieän töû cô khí, ñoà ñieän …
Thueá suaát 20%: aùp duïng vôùi haøng hoaù dòch vuï cao caáp nhö: vaøng baïc, ñaù quyù, xoå soá kieán thieát …
c. Phöông phaùp tính thueá:
ÔÛ Vieät Nam hieän coù 2 loaïi cô sôû kinh doanh cuøng song song toàn taïi vaø ñan xen vôùi nhau laø: loaïi coù soå saùch keá toaùn, mua, baùn haøng hoaù, dòch vuï coù hoaù ñôn vaø moät loaïi cô sôû kinh doanh khoâng ghi cheùp soå saùch keá toaùn, mua haøng hoaù, dòch vuï khoâng coù hoaù ñôn.
Töø thöïc teá khaùch quan ñoù, muoán thu thueá GTGT ñoái vôùi taát caû caùc cô sôû saûn xuaát kinh doanh thì khoâng coù caùch naøo khaùc laø phaûi aùp duïng hai phöông phaùp tính thueá.
Phöông phaùp khaáu tröø thueá: AÙp duïng ñoái vôùi taát caû caùc toå chöùc doanh nghieäp, coâng ty coå phaàn, coâng ty TNHH vaø caùc toå chöùc kinh doanh khaùc coù thöch hieän nay ñuû hoaù ñôn baùn haøng theo quy ñònh cuûa loaïi hoaù ñôn thueá GTGT, ñoàng thôøi phaûi thöïc hieän ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, haïch toaùn roõ raøng, trung thöïc keát quaû kinh doanh, söû duïng vaät tö haøng hoaù ñaàu vaøo. Theo phöông phaùp naøy soá thueá GTGT phaûi noäp ñöôïc xaùc ñònh nhö sau:
Thueá Thueá Thueá GTGT
GTGT = GTGT - ñaàu vaøo ñöôïc
phaûi noäp ñaàu ra khaáu tröø
Trong ñoù:
Thueá Giaù tính thueá cuûa Thueá suaát thueá
GTGT = haøng hoaù dòch vuï x GTGT cuûa haøng
ñaàu ra chòu thueá baùn ra hoaù dòch vuï ñoù
Thueá Toång thueá GTGT ghi treân hoaù ñôn GTGT
GTGT = mua haøng hoaù, dòch vuï hay chöùng töø noäp thueá
ñaàu vaøo GTGT cuûa haøng hoaù nhaäp khaåu
Phöông phaùp tính thueá tröïc tieáp treân GTGT: AÙp duïng cho caùc caù nhaân kinh doanh laø ngöôøi Vieät Nam, caùc toå chöùc caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh tòa Vieät Nam, chöa thöïc hieän toát cheá ñoä soå saùch, keá toaùn, hoaù ñôn, chöùng töø vaø caùc cô sôû kinh doanh mua baùn vaøng, baïc, ñaù quyù, ngoaïi teä …
Soá thueá GTGT = GTGT cuûa haøng hoaù x Thueá suaát thueá GTGT
phaûi noäp dòch vuï baùn ra cuûa haøng hoaù, dòch vuï ñoù
Caên cöù tính thueá laø GTGT cuûa haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá GTGT ñöôïc xaùc ñònh
GTGT cuûa haøng hoaù, = Giaù thanh toaùn cuûa haøng - Giaù thanh toaùn cuûa haøng hoaù
dòch vuï baùn ra hoaù dòch vuï baùn ra dòch vuï mua vaøo töông öùng
Trong ñoù:
Giaù thanh toaùn cuûa haøng hoaù dòch vuï baùn ra laø giaù thöïc teá beân mua phaûi thanh toaùn cho beân baùn, bao goàm thueá GTGT vaø caùc khoaûn phò thu phí thu theâm maø beân mua phaûi traû.
Giaù thanh toaùn cuûa haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo töông öùng vôùi haøng hoaù, dòch vuï baùn ra ñöôïc xaùc ñònh baèng giaù trò haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo (giaù mua bao goàm caû thueá GTGT) maø cô sôû saûn xuaát, kinh doanh ñaõ duøng vaøo saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá GTGT baùn ra trong kyø.
Tröôøng hôïp cô sôû kinh doanh khoâng coù hoaù ñôn baùn haøng, cuõng khoâng coù hoaù ñôn mua haøng (hoaëc coù nhöng khoâng ñuû), thì theo quy ñònh taïi Ñieàu 18 cuûa Luaät thueá GTGT, cô quan thueá coù quyeàn aán ñònh soá thueá GTGT phaûi noäp haøng thaùng.
d. Hoaøn thueá vaø mieãn giaûm thueá.
Caùc cô sôû kinh doanh thuoäc ñoái töôïng noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø seõ ñöôïc hoaøn thueá trong caùc tröôøng hôïp:
Cô sôû phaùt sinh soá thueá ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø cuûa caùc thaùng trong quyù thöôøng xuyeân lôùn hôn soá thueá ñaàu ra phaùt sinh caùc thaùng trong quyù ñoù.
Cô sôû kinh doanh xuaát khaåu maët haøng theo thôøi vuï hay theo töøng laàn xuaát khaåu vôùi soá löôïng lôùn, neáu phaùt sinh soá thueá ñaàu vaøo cuûa haøng hoaù xuaát khaåu lôùn hôn so vôùi soá thueá GTGT ñaàu ra thì ñöôïc xeùt hoaøn thueá theo töøng kyø.
Hoaøn thueá ñoái vôùi caùc cô sôû kinh doanh thuoäc ñoái töôïng noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thueá coù ñaàu tö mua saém TSCÑ, coù soá thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø lôùn.
Caùc tröôøng hôïp phaùt sinh thueá GTGT noäp thöøa khi quyeát toaùn, saùt nhaäp, giaûi theå, chia taùch phaù saûn.
Khi coù quyeát ñònh xöû lyù hoaøn thueá cuûa cô quan coù thaåm quyeàn theo quy ñònh phaùp luaät.
Caùc cô sôû kinh doanh neáu coù phaùt sinh soá loã do soá thueá GTGT phaûi noäp trong naêm khi tính theo cheá ñoä thueá GTGT lôùn hôn möùc thueá phaûi noäp tính theo cheá ñoä doanh thu tröôùc nay seõ ñöôïc mieãn giaûm thueá GTGT. Vieäc giaûm thueá seõ ñöôïc xeùt theo töøng naêm tính theo naêm döông loch vaø chæ aùp duïng trong 3 naêm ñaàu. Thueá GTGT ñöôïc xeùt giaûm töông öùng khoâng vöôït quaù soá loã phaùt sinh do soá thueá GTGT phaûi noäp lôùn hôn soá thueá doanh thu tröôùc ñaây.
e. Ñaêng kyù, keâ khai, noäp thueá, quyeát toaùn thueá GTGT.
Cô sôû kinh doanh keå caû caùc cô sôû tröïc thuoäc cuûa cô sôû ñoù daêng kyù noäp thueá GTGT vôùi cô quan thueá tröïc tieáp quaûn lyù theo höôùng daãn cuûa cô quan thueá.
Cô sôû kinh doanh keâ khai thueá GTGT töøng thaùng vaø noäp tôø khai thueá cho cô quan thueá trong 10 ngaøy ñaàu cuûa thaùng tieáp theo. Cô sôû kinh doanh keâ khai ñaày ñuû, ñuùng maãu tôø khai thueá vaø chòu traùch nhieäm chính xaùc veà vieäc keâ khai.
Cô sôû kinh doanh noäp thueá GTGT ñaày ñuû, ñuùng haïn vaøo NSNN theo thoâng baùo noäp thueá cuûa cô quan thueá. Thôøi haïn ghi trong thoâng thoâng baùo chaäm nhaát khoâng quaù ngaøy 25 cuûa thaùng tieáp theo.
Cô sôû kinh doanh thöïc hieän quyeát toaùn thueá haøng naêm vôùi cô quan thueá. Naêm quyeát toaùn thueá ñöôïc tính theo naêm döông lòch. Trong thôøi haïn 60 ngaøy, keå töø ngaøy keát thuùc naêm, cô sôû kinh doanh noäp baùo caùo quyeát toaùn thueá cho cô quan thueá vaø noäp ñuû soá tieàn coøn thieáu vaøo NSNN trong thôøi haïn 10 ngaøy, keå töø ngaøy noäp baùo caùo quyeát toaùn, neáu noäp thöøa thì ñöôïc tröø vaøo soá thueá phaûi noäp kyø tieáp theo.
Vôùi nhöõng noäi dung cô baûn ñöôïc quy ñònh trong Luaät thueá GTGT thì vieäc caùc doanh nghieäp naém baét kòp thôøi, ñuùng ñaén, caùc quy ñònh ñaõ ban haønh seõ laø cô sôû vöõng chaéc cho coâng taùc keá toaùn thueá GTGT ñöôïc thöïc hieän theo ñuùng cheá ñoä, töø ñoù taïo ñieàu kieän cho caùc doanh nghieäp thöïc hieän toát nghóa vuï ñoái vôùi NSNN, goùp phaàn thuùc nay SXKD, phaùt trieån neàn kinh teá, hoaø nhaäp vôùi caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi.
1.2 Phöông phaùp keá toaùn thueá GTGT trong doanh nghieäp.
1.2.1 Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp noäp thueá GTGT theo phöong phaùp khaáu tröø.
a. Yeâu caàu ñoái vôùi coâng taùc keá toaùn thueá GTGT trong doanh nghieäp.
Keá toaùn vôùi chöùc naêng giuùp chuû doanh nghieäp trong coâng taùc toå chöùc keá toaùn, thoáng keâ nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin veà hoaït ñoäng kinh teá taøi chính cuûa doanh nghieäp moät caùch ñaày ñuû, kòp thôøi. Chính vì vaäy, vieäc toå chöùc coâng taùc keá toaùn noùi chung vaø toå chöùc keá toaùn thueá GTGT noùi rieâng caàn tuaân theo nhöõng quy ñònh cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, yeâu caàu quaûn lyù trong coâng taùc keá toaùn laø heát söùc caàn thieát.
Ñeå ñaûm baûo nguoàn thu cho NSNN, quyeàn lôïi cuûa caùc doanh nghieäp, trong coâng taùc keá toaùn GTGT caùc doanh nghieäp caàn thöïc hieän ñaày ñuû caùc yeâu caàu sau:
Phaûn aùnh chính xaùc, ñaày ñuû, kòp thôøi veà doanh thu, thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính, hoaït ñoäng baát thöôøng cuõng nhö giaù trò vaät tö, haøng hoaù, TSCÑ mua vaøo chòu thueá GTGT.
Cô sôû kinh doanh thuoäc dieän noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø, khi mua baùn haøng hoaù dòch vuï phaûi coù hoaù ñôn GTGT theo ñuùng quy ñònh cuûa Boä Taøi Chính.
Phaûn aùnh chính xaùc, ñaày ñuû, kòp thôøi thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø, thueá GTGT ñaàu ra, thueá GTGT phaûi noäp vaø thueá GTGT ñöôïc hoaøn laïi, mieãn giaûm.
Haøng thaùng laäp baûng keâ, tôø khai thueá GTGT theo ñuùng noäi dung vaø thôøi gian quy ñònh.
Ghi cheùp ñaày ñuû caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh, toå chöùc chöùng töø taøi khoaûn keá toaùn, soå keá toaùn phuø hôïp vôùi hình thöùc keá toaùn maø doanh nghieäp aùp duïng, ñaùp öùng yeâu caàu quaûn lyù thoáng nhaát cuûa Nhaø nöôùc vaø yeâu caàu quaûn trò cuûa doanh nghieäp.
b. Nguyeân taéc keá toaùn thueá GTGT.
Cô sôû kinh doanh thuoäc ñoái töôïng noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, khi keá toaùn thueá GTGT caàn tuaân thuû nhöõng nguyeân taéc sau:
Nguyeân taéc ghi nhaän doanh thu, thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính, baát thöôøng.
Giaù trò vaät tö, haøng hoaù, TSCÑ dòch vuï mua vaøo laø giaù thöïc mua chöa coù thueá GTGT.
Keá toaùn thueá GTGT phaûi toå chöùc thöïc hieän cheá ñoä chöùng töø, hoaù ñôn, taøi khoaûn, baùo caùo taøi chính ñeå phaûn aùnh ñaày ñuû, chính xaùc vaø trung thöïc caùc chæ tieâu:
Thueá GTGT ñaàu ra phaùt sinh.
Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø, ñaõ khaáu tröø, coøn ñöôïc khaáu tröø.
Thueá GTGT phaûi noäp, ñaõ noäp, coøn phaûi noäp.
Thueá GTGT ñöôïc hoaøn laïi.
Thueá GTGT ñöôïc giaûm.
c. Chöùng töø keá toaùn thueá GTGT.
Theo quy ñònh ñoái vôùi cô sôû kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø, vieäc keá toaùn thueá GTGT ñöôïc thöïc hieän treân cô sôû hoaù ñôn GTGT, hoaù ñôn töï in vaø caùc chöùng töø ñaëc thuø khaùc (neáu coù).
Hoaù ñôn GTGT ghi ñaày ñuû, ñuùng caùc yeáu toá quy ñònh treân hôïp ñoàng vaø ghi roõ: giaù baùn chöa coù thueá, phuï thu vaø phí tính ngoaøi giaù baùn (neáu coù) thueá suaát GTGT, tieàn thueá vaø toång giaù thanh toaùn ñaõ coù thueá.
Hoaù ñôn töï in, caùc chöùng töø khaùc phaûi coù ñaêng kyù vôùi Boä Taøi chính vaø chæ ñöôïc söû duïng sau khi ñaõ ñöôïc chaáp nhaän baèng vaên baûn. Hoaù ñôn töï in phaûi ñaûm baûo phaûn aùnh ñaày ñuû caùc noäi dung thoâng tin theo quy ñònh cuûa hoaù ñôn chöùng töø.
Caùc haøng hoaù, dòch vuï ñaëc thuø ñöôïc söû duïng chöùng töø ñaëc thuø nhö: tem böu ñieän, veù maùy bay … ghi treân veù laø giaù ñaõ coù thueá GTGT
