Đồ án Trình tự tổ chức công tác kiểm toán đư
Để đáp ứng nhu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế tàI chính nhằm nâng cao chất lượng quản lý kinh tế trong nền kinh tế quốc dân ,vấn đề kiểm tra kiểm soát chất lượng làm lành mạnh hoá các thông tin tàI chính trong nền kinh tế quốc dânlà một nhu cầu cấp thiết. Giúp cho nền kinh tế thị trường có thể đứng vững và có thể phát triển toàn diện về mọi mặt.Nó đIũu tiết nền kinh tế đI đúng hướng và hạn chế được những khủng hoảng có thể xảy ra trong nền kinh tế thị trường.chính vì vậy mà kiểm toán ra đời như một sự tất yếu. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế đang phát triển, sự ra đời của các doanh nghiệp trẻ và đày triển vọng khiến cho sự canh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng trở nên gay gắt. Các doanh nghiệp cần mở rộng sản xuất kinh doanh, đầu tư mới máy móc, trang thiết bị hiện đại cho sản xuất do vậy doanh nghiệp cần phải huy động vốn từ các nhà đầu tư bên ngoài. Các nhà đầu tư cần có những tài liệu tin cậy để có sự đầu tư đúng đắn, ngoài ra; các cơ quan Nhà nước cần thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế; người lao động cần thông tin đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, thực hiện chính sách tiền lương ; khách hàng, nhà cung cấp cần hiểu rõ thực chất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp để cung cấp hàng hoá, dịch vụ. Chính vì vậy, kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính ra đời với vai trò, chức năng xác minh và tư ván không chỉ giúp cho sự quản lý vĩ mô của Nhà nước mà còn ý nghĩa cho bản thân doanh nghiệp và các đối tượng quan tâm. Nếu như Báo cáo tài chính chỉ cung cấp và trình bày cho người đọc thực trạng của doanh nghiệp tại một thời gian nhất định thì kiểm toán các Báo cáo tài chính sẽ gây dựng lòng tin cho người sử dụng đối với Báo cáo tài chính đó. Từ đó ta có thể thấy mục tiêu của tổ chức công tác kiểm toán hướng tơí việc tạo ra mối quan hệ khoa học và nghệ thuật các phương pháp kĩ thuật kiểm toán dùng để xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán.mối liên hệ này xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng kiểm toántheo từng đối tượng loại hình cụ thể của kiểm toán .Những phương pháp kĩ thuật áp dụng rất đa dạng,sử dụng những phưong pháp luận,những phạm trù chiết học ,kinh tế trính trị vào nghiên cứu.các phương pháp toán học đối chiếu lôgíc,đối chiếu trực tiếp,kiểm kê ,thực nghiệm và đIều tra các yếu tố này cần được kết hợp theo một trình tự khoa học phù hợp với đối tượng cụ thể ở một khách thể xác định.có nhiều cách kết hợp cụ thể khác nhau và mang lại hiệu quả khác nhau. Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động hết sức mới mẻ. Trong khi đó hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình cũng như phương pháp được vận dụng trong các cuộc kiểm toán của Việt Nam mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lượng, tính đồng bộ và hạn chế về mặt chất lượng. Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần được coi trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Thực tiễn hoạt động kiểm toán ở nước ta trong những năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán được lập đầy đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đưa đến sự thành công của cuộc kiểm toán cũng như dẫn
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đồ án Trình tự tổ chức công tác kiểm toán đư, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
LêI Më §ÇU
§Ó ®¸p øng nhu cÇu ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ tµI chÝnh nh»m n©ng cao chÊt lîng qu¶n lý kinh tÕ trong nÒn kinh tÕ quèc d©n ,vÊn ®Ò kiÓm tra kiÓm so¸t chÊt lîng lµm lµnh m¹nh ho¸ c¸c th«ng tin tµI chÝnh trong nÒn kinh tÕ quèc d©nlµ mét nhu cÇu cÊp thiÕt. Gióp cho nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã thÓ ®øng v÷ng vµ cã thÓ ph¸t triÓn toµn diÖn vÒ mäi mÆt.Nã ®Iòu tiÕt nÒn kinh tÕ ®I ®óng híng vµ h¹n chÕ ®îc nh÷ng khñng ho¶ng cã thÓ x¶y ra trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng.chÝnh v× vËy mµ kiÓm to¸n ra ®êi nh mét sù tÊt yÕu.
Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ trêng víi nhiÒu thµnh phÇn kinh tÕ ®ang ph¸t triÓn, sù ra ®êi cña c¸c doanh nghiÖp trÎ vµ ®µy triÓn väng khiÕn cho sù canh tranh gi÷a c¸c doanh nghiÖp ngµy cµng trë nªn gay g¾t. C¸c doanh nghiÖp cÇn më réng s¶n xuÊt kinh doanh, ®Çu t míi m¸y mãc, trang thiÕt bÞ hiÖn ®¹i cho s¶n xuÊt…do vËy doanh nghiÖp cÇn ph¶i huy ®éng vèn tõ c¸c nhµ ®Çu t bªn ngoµi. C¸c nhµ ®Çu t cÇn cã nh÷ng tµi liÖu tin cËy ®Ó cã sù ®Çu t ®óng ®¾n, ngoµi ra; c¸c c¬ quan Nhµ níc cÇn th«ng tin trung thùc ®Ó ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ; ngêi lao ®éng cÇn th«ng tin ®¸ng tin cËy vÒ kÕt qu¶ kinh doanh, thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn l¬ng…; kh¸ch hµng, nhµ cung cÊp cÇn hiÓu râ thùc chÊt kinh doanh vµ t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp ®Ó cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô. ChÝnh v× vËy, kiÓm to¸n nãi chung vµ kiÓm to¸n tµi chÝnh ra ®êi víi vai trß, chøc n¨ng x¸c minh vµ t v¸n kh«ng chØ gióp cho sù qu¶n lý vÜ m« cña Nhµ níc mµ cßn ý nghÜa cho b¶n th©n doanh nghiÖp vµ c¸c ®èi tîng quan t©m. NÕu nh B¸o c¸o tµi chÝnh chØ cung cÊp vµ tr×nh bµy cho ngêi ®äc thùc tr¹ng cña doanh nghiÖp t¹i mét thêi gian nhÊt ®Þnh th× kiÓm to¸n c¸c B¸o c¸o tµi chÝnh sÏ g©y dùng lßng tin cho ngêi sö dông ®èi víi B¸o c¸o tµi chÝnh ®ã.
Tõ ®ã ta cã thÓ thÊy môc tiªu cña tæ chøc c«ng t¸c kiÓm to¸n híng t¬Ý viÖc t¹o ra mèi quan hÖ khoa häc vµ nghÖ thuËt c¸c ph¬ng ph¸p kÜ thuËt kiÓm to¸n dïng ®Ó x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn vÒ ®èi tîng kiÓm to¸n.mèi liªn hÖ nµy xuÊt ph¸t tõ yªu cÇu thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm to¸ntheo tõng ®èi tîng lo¹i h×nh cô thÓ cña kiÓm to¸n .Nh÷ng ph¬ng ph¸p kÜ thuËt ¸p dông rÊt ®a d¹ng,sö dông nh÷ng phong ph¸p luËn,nh÷ng ph¹m trï chiÕt häc ,kinh tÕ trÝnh trÞ vµo nghiªn cøu.c¸c ph¬ng ph¸p to¸n häc ®èi chiÕu l«gÝc,®èi chiÕu trùc tiÕp,kiÓm kª ,thùc nghiÖm vµ ®IÒu tra…c¸c yÕu tè nµy cÇn ®îc kÕt hîp theo mét tr×nh tù khoa häc phï hîp víi ®èi tîng cô thÓ ë mét kh¸ch thÓ x¸c ®Þnh.cã nhiÒu c¸ch kÕt hîp cô thÓ kh¸c nhau vµ mang l¹i hiÖu qu¶ kh¸c nhau.
Trong ®iÒu kiÖn ViÖt Nam hiÖn nay, ho¹t ®éng kiÓm to¸n nãi chung còng nh ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp nãi riªng lµ nh÷ng ho¹t ®éng hÕt søc míi mÎ. Trong khi ®ã hµnh lang ph¸p lý cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n cha ®Çy ®ñ, néi dung, quy tr×nh còng nh ph¬ng ph¸p ®îc vËn dông trong c¸c cuéc kiÓm to¸n cña ViÖt Nam míi ë giai ®o¹n ®Çu, nguån tµi liÖu thiÕu c¶ vÒ sè lîng, tÝnh ®ång bé vµ h¹n chÕ vÒ mÆt chÊt lîng. Do vËy, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cÇn ®îc coi träng ®Ó ®¶m b¶o chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n. Thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë níc ta trong nh÷ng n¨m võa qua cho thÊy kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc lËp ®Çy ®ñ vµ chu ®¸o lµ mét trong nh÷ng nh©n tè hµng ®Çu ®a ®Õn sù thµnh c«ng cña cuéc kiÓm to¸n còng nh dÉn ®Õn sù thµnh c«ng cña c¸c doanh nghiÖp.
§Ò ¸n m«n häc”Tr×nh tù tæ chøc c«ng t¸c kiÓm to¸n”®îc viÕt trªn c¬ së nh÷ng bµi gi¶ng vÒ kiÓm to¸n.
§Ò ¸n gåm 3 phÇn:
PhÇnI: Tæ chøc kiÓm to¸n víi viÖc x¸c ®Þnh tr×nh tù kiÓm to¸n.
PhÇnII: Quy tr×nh chung cña c«ng t¸c kiÓm to¸n.
PhÇn III: VËn dông quy tr×nh kiÓm to¸n vµo c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n
PhÇnI: Tæ chøc kiÓm to¸n víi viÖc x¸c ®Þnh tr×nh tù kiÓm to¸n
1.1KiÓm to¸n vµ tæ chøc kiÓm to¸n
Tæ chøc
Lµ mèi liªn hÖ gi÷a c¸c yÕu tè trong mét hÖ thèng .møc ®é liªn hÖ nµy ®îc x¸c ®Þnh qua biªn ®é giao ®éng tõ kh«ng ®Õn mét.ë møc ®é kh«ng,c¸c yÕu tè trong cïng mét hÖ thèng kh«ng tån t¹i bÊ k× mèi liªn hÖ nµo.khi ®ã hÖ thèng r¬I vµo t×nh tr¹ng tan r· hay v« tæ chøc.ë ®é mét ,ngîc l¹i ,c¸c yÕu tè quan hÖ chÆt chÏ,khoa häc vµ hÖ thèng ho¹t ®éng ë møc ®é tèi u .
1.1.2 Tæ chøc kiÓm to¸n
lµ kh¸I niÖm bao hµm tr×nh tù kiÓm to¸n.mét cuéc kiÓm to¸n chØ cã thÓ thùc hiÖn thµnh c«ng nÕu ®èi tîng kiÓm to¸n ®îc x¸c ®Þnh thèng nhÊt gi÷a chñ thÓ vµ kh¸ch thÓkiÓm to¸n,trong ®ã chñ thÓ kiÓm to¸n ®îc x¸c ®Þnh râ môc tiªu vµ ph¹m vi kiÓm to¸n vµkÕt hîp khÐo lÐo c¸c ph¬ng ph¸p kÜ thuËt theo tr×nh tù kiÓm to¸n trong khu«n khæ nh÷ng c¬ së ph¸p lý nhÊt ®Þnh ®Ó thùc hiÖn cuéc kiÓm to¸n,tho¶ m·n nhu cÇu kh¸ch thÓ kiÓm to¸n vµ c¸c bªn quan t©m.theo ®ã tæ chøc kiÓm to¸n lµ mét vÊn ®Ò c¬ b¶n,cã ý nghÜa quyÕt ®Þnh sù thµnh c«ngvµ tÝnh hiÖu qu¶ thùc hiÖn mét cuéc kiÓm to¸n.
Tr×nh tù
Lµ thø tù diÔn ra tõ ®Çu ®Õn cuèi cña mét vÊn ®Ò ®· ®îc x¾p xÕp dù tÝnh tõ trø¬c lóc x¶y ra hiÖn tîng ®ã.
Tr×nh tù kiÓm to¸n
Lµ mét quy tr×nh chung víi 3 bíc c¬ b¶n
- ChuÈn bÞ kiÓm to¸n
-Thùc hµnh kiÓm to¸n
- KÕt thóc kiÓm to¸n
PhÇnII: Quy tr×nh chung cña c«ng t¸c kiÓm to¸n
2.1. LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n trong quy tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh.
2.1.1 Qui tr×nh kiÓm to¸n vµ vai trß cña lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n trong quy tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh.
§Ó ®¶m b¶o tÝnh hiÖu qu¶, tÝnh kinh tÕ vµ tÝnh hiÖu lùc cña tõng cuéc kiÓm to¸n còng nh ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n ®Çy ®ñ cã gi¸ trÞ lµm c¨n cø cho kÕt luËn cña kiÓm to¸n viªn vÒ tÝnh trung thùc vµ hîp lý cña sè liÖu trªn B¸o c¸o tµi chÝnh, cuéc kiÓm to¸n thêng ®îc tiÕn hµnh theo quy tr×nh gåm ba giai ®o¹n nh sau: lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n, thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, hoµn thµnh cuéc kiÓm to¸n vµ c«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n.
S¬ ®å 1: Ba giai ®o¹n cña mét cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh
Trong ®ã lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ giai ®o¹n ®Çu tiªn mµ c¸c kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn trong mçi cuéc kiÓm to¸n nh»m t¹o ra c¸c ®iÒu kiÖn ph¸p lý còng nh nh÷ng ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt kh¸c cho kiÓm to¸n. ViÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®· ®îc quy ®Þnh râ trong c¸c ChuÈn mùc KiÓm to¸n hiÖn hµnh, ChuÈn mùc kiÓm to¸n thø t trong10 ChuÈn mùc KiÓm to¸n ®îc thõa nhËn réng r·i ( GAAS ) ®ßi hái “ c«ng t¸c kiÓm to¸n ph¶i ®îc lËp kÕ ho¹ch ®Çy ®ñ vµ c¸c trî lý, nÕu cã, ph¶i ®îc gi¸m s¸t ®óng ®¾n”. §o¹n hai trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300 còng nªu râ kiÓm to¸n viªn vµ C«ng ty kiÓm to¸n cÇn lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó cã thÓ ®¶m b¶o ®îc r»ng cuéc kiÓm to¸n ®· ®îc tiÕn hµnh mét c¸ch cã hiÖu qu¶.
Nh vËy viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n kh«ng chØ xuÊt ph¸t tõ yªu cÇu chÝnh cña cuéc kiÓm to¸n nh»m chuÈn bÞ nh÷ng ®iÒu kiÖn c¬ b¶n trong c«ng t¸c kiÓm to¸n, cho cuéc kiÓm to¸n mµ cßn lµ nguyªn t¾c c¬ b¶n trong c«ng t¸c kiÓm to¸n ®· ®îc quy ®Þnh thµnh chuÈn mùc vµ ®ßi hái c¸c kiÓm to¸n viªn ph¶i tu©n theo ®Çy ®ñ nh»m ®¶m b¶o tiÕn hµnh c«ng t¸c kiÓm to¸n cã hiÖu qu¶ vµ chÊt lîng.
LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ giai ®o¹n ®Çu tiªn cña mét cuéc kiÓm to¸n cã vai trß quan träng, chi phèi tíi chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ chung cña toµn bé cuéc kiÓm to¸n. ý nghÜa cña giai ®o¹n nµy ®îc thÓ hiÖn qua mét sè ®iÓm sau:
KÕ ho¹ch kiÓm to¸n gióp kiÓm to¸n viªn thu thËp ®îc c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vµ cã gi¸ trÞ lµm c¬ së ®Ó ®a ra c¸c ý kiÕn x¸c ®¸ng vÒ B¸o c¸o tµi chÝnh, tõ ®ã gióp c¸c kiÓm to¸n viªn h¹n chÕ nh÷ng sai sãt, gi¶m thiÓu tr¸ch nhiÖm ph¸p lý, n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng viÖc vµ gi÷ v÷ng ®îc uy tÝn nghÒ nghiÖp ®èi víi kh¸ch hµng.
KÕ ho¹ch kiÓm to¸n gióp kiÓm to¸n viªn phèi hîp hiÖu qu¶ víi nhau còng nh phèi hîp hiÖu qu¶ víi c¸c bé phËn cã liªn quan nh kiÓm to¸n néi bé, c¸c chuyªn gia bªn ngoµi… §ång thêi qua sù phèi hîp hiÖu qu¶ ®ã, kiÓm to¸n viªn cã thÓ tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n theo ®óng ch¬ng tr×nh ®· lËp víi c¸c chi phÝ ë møc hîp lý, t¨ng cêng søc m¹nh c¹nh tranh cho C«ng ty kiÓm to¸n vµ gi÷ uy tÝn víi kh¸ch hµng trong mèi quan hÖ lµm ¨n l©u dµi.
KÕ ho¹ch kiÓm to¸n thÝch hîp lµ c¨n cø ®Ó C«ng ty kiÓm to¸n tr¸nh x¶y ra nh÷ng bÊt ®ång ®èi víi kh¸ch hµng. Trªn c¬ së kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®· lËp, kiÓm to¸n viªn thèng nhÊt víi c¸c kh¸ch hµng vÒ néi dung c«ng viÖc sÏ thùc hiÖn, thêi gian tiÕn hµnh kiÓm to¸n còng nh lµ tr¸ch nhiÖm cña mçi bªn… §iÒu nµy tr¸nh x¶y ra nh÷ng hiÓm lÇm ®¸ng tiÕc gi÷a hai bªn.
Ngoµi ra, c¨n cø vµo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®· ®îc lËp, kiÓm to¸n viªn cã thÓ kiÓm so¸t vµ ®¸nh gi¸ chÊt lîng c«ng viÖc kiÓm to¸n ®· vµ ®ang thùc hiÖn, gãp phÇn n©ng cao chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n, tõ ®ã cµng th¾t chÆt h¬n mèi quan hÖ gi÷a C«ng ty kiÓm to¸n víi kh¸ch hµng.
Trong ®iÒu kiÖn ViÖt Nam hiÖn nay, ho¹t ®éng kiÓm to¸n nãi chung còng nh ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp nãi riªng lµ nh÷ng ho¹t ®éng hÕt søc míi mÎ. Trong khi ®ã hµnh lang ph¸p lý cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n cha ®Çy ®ñ, néi dung, quy tr×nh còng nh ph¬ng ph¸p ®îc vËn dông trong c¸c cuéc kiÓm to¸n cña ViÖt Nam míi ë giai ®o¹n ®Çu, nguån tµi liÖu thiÕu c¶ vÒ sè lîng, tÝnh ®ång bé vµ h¹n chÕ vÒ mÆt chÊt lîng. Do vËy, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cÇn ®îc coi träng ®Ó ®¶m b¶o chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n. Thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë níc ta trong nh÷ng n¨m võa qua cho thÊy kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®îc lËp ®Çy ®ñ vµ chu ®¸o lµ mét trong nh÷ng nh©n tè hµng ®Çu ®a ®Õn sù thµnh c«ng cña cuéc kiÓm to¸n còng nh dÉn ®Õn sù thµnh c«ng cña c¸c doanh nghiÖp.
2.1.2 Tr×nh tù giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n
§Ó gióp cho viÖc lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ®îc thùc hiÖn cã hiÖu qu¶, c¸c gi¸m ®èc kiÓm to¸n vµ c¸c kiÓm to¸n viªn cao cÊp thêng lËp chiÕn lîc kiÓm to¸n. Theo chuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300, KÕ ho¹ch kiÓm to¸n, chiÕn lîc kiÓm to¸n ®îc hiÓu lµ ®Þnh híng c¬ b¶n cho mét cuéc kiÓm to¸n dùa trªn hiÓu biÕt cña C«ng ty kiÓm to¸n vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng vµ träng t©m cña cuéc kiÓm to¸n.
LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n( bao gåm kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t vµ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chi tiÕt) gåm s¸u bíc c«ng viÖc nh sau:
S¬ ®å 2: LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n
LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t
ChuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300 qui ®Þnh: “ KÕ ho¹ch kiÓm to¸n ph¶i ®îc lËp mét c¸ch thÝch hîp nh»m ®¶m b¶o bao qu¸t hÕt c¸c khÝa c¹nh träng yÕu cña cuéc kiÓm to¸n, ®¶m b¶o ph¸t hiÖn nh÷ng vÊn ®Ò tiÒm Èn vµ cuéc kiÓm to¸n ®îc hoµn thµnh ®óng h¹n”. Theo ®ã, viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n thêng ®îc triÓn khai qua c¸c bíc chi tiÕt sau.
ChuÈn bÞ cho kÕ ho¹ch kiÓm to¸n
Quy tr×nh kiÓm to¸n b¾t ®Çu khi kiÓm to¸n viªn vµ C«ng ty kiÓm to¸n thu nhËn mét kh¸ch hµng. Thu nhËn kh¸ch hµng lµ mét qu¸ tr×nh gåm 2 bíc: thø nhÊt, ph¶i cã sù liªn l¹c gi÷a kiÓm to¸n viªn víi kh¸ch hµng tiÒm n¨ng mµ kh¸ch hµng nµy yªu ®îc kiÓm to¸n vµ khi cã yªu cÇu kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ liÖu cã chÊp nhËn yªu cÇu ®ã hay kh«ng. Cßn ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng hiÖn t¹i, kiÓm to¸n viªn ph¶i quyÕt ®Þnh liÖu cã tiÕp tôc kiÓm to¸n hay kh«ng? Trªn c¬ së ®· x¸c ®Þnh ®îc ®èi tîng kh¸ch hµng cã thÓ phôc vô trong tîng lai, C«ng ty kiÓm to¸n sÏ tiÕn hµnh c¸c c«ng viÖc cÇn thiÕt ®Ó chuÈn bÞ lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n bao gåm: ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n, nhËn diÖn c¸c lý do kiÓm to¸n, lùa chän ®éi ngò nh©n viªn kiÓm to¸n vµ ký hîp ®ång kiÓm to¸n.
§¸nh gi¸ kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n th«ng qua viÖc xem xÐt hÖ thèng kiÓm so¸t vµ xem xÐt tÝnh liªm chÝnh cña ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng th«ng qua viÖc pháng vÊn c¸c kiÓm to¸n viªn tiÒn nhiÖm. Tõ ®ã, x¸c ®Þnh kh¶ n¨ng cã thÓ kiÓm to¸n ®îc c«ng ty kh¸ch hµng.
NhËn diÖn lý do kiÓm to¸n cña c«ng ty kh¸ch hµng, ®Ó thùc hiÖn viÖc nµy kiÓm to¸n viªn cã thÓ pháng vÊn trùc tiÕp ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng hoÆc dùa vµo kinh nghiÖp cña nh÷ng cuéc kiÓm to¸n tríc.
Lùa chän ®éi ngò nh©n viªn kiÓm to¸n: trong qu¸ tr×nh lùa chän nh©n viªn kiÓm to¸n ph¶i chó träng ®Õn 3 vÊn ®Ò:
+ Trong nhãm hay trong ®oµn kiÓm to¸n ph¶i cã nh÷ng ngêi cã kh¶ n¨ng gi¸m s¸t cuéc kiÓm to¸n.
+ Tr¸nh thay ®æi kiÓm to¸n viªn cho c¸c cuéc kiÓm to¸n ®èi víi mét kh¸ch hµng trong nhiÒu n¨m.
+ Lùa chän nh÷ng kiÓm to¸n viªn cã kiÕn thøc vµ kinh nghiÖm vÒ nghµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng.
LËp hîp ®ång kiÓm to¸n: khi chÊp nhËn kiÓm to¸n th× c«ng ty kiÓm to¸n lËp mét hîp ®ång kiÓm to¸n ®Ó tr¸nh bÊt ®ång trong hoÆc sau cuéc kiÓm to¸n. Hîp ®ång kiÓm to¸n lµ tho¶ thuËn chÝnh thøc gi÷a C«ng ty kiÓm to¸n vµ kh¸ch hµng vÒ viÖc kiÓm to¸n vµ thùc hiÖn c¸c dÞch vô cã liªn quan kh¸c. VÒ mÆt ph¸p lý hîp ®ång kiÓm to¸n lµ hîp ®ång kinh tÕ vµ bao gåm c¸c néi dung chñ yÕu sau:
+ Môc ®Ých vµ ph¹m vi kiÓm to¸n.
+ Tr¸ch nhiÖm cña ban gi¸m ®èc c«ng ty kh¸ch hµng vµ c«ng ty kiÓm to¸n.
+ H×nh thøc th«ng b¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n.
+ thêi gian tiÕn hµnh, kÕt thóc vµ ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n.
+ C¨n cø tÝnh gi¸ phÝ cña cuéc kiÓm to¸n vµ h×nh thøc thanh to¸n.
+ ChØ râ tr¸ch nhiÖm cña kiÓm to¸n viªn vµ C«ng ty kiÓm to¸n kh«ng liªn quan tíi nh÷ng sai sãt do b¶n chÊt cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé cña kh¸ch hµng.
2.2.2 Thu thËp th«ng tin c¬ së
Sau khi ký kÕt hîp ®ång kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn b¾t ®Çu lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t. Trong giai ®o¹n nµy, nh ®· ®îc x¸c ®Þnh trong ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300, LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn thu thËp hiÓu biÕt nghµnh nghÒ, c«ng viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng, t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n, kiÓm so¸t néi bé vµ c¸c bªn liªn quan ®Ó ®¸nh gi¸ rñi ro vµ lªn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. Trong giai ®o¹n nµy kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng cã nh÷ng sai sãt träng yÕu, ®a ra ®¸nh gi¸ ban ®Çu vÒ møc träng yÕu vµ thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®Ó x¸c ®Þnh thêi gian cÇn thiÕt ®Ó thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ viÖc më réng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n kh¸c.
T×m hiÓu nghµnh nghÒ vµ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng. Cô thÓ, mçi nghµnh nghÒ cã mét hÖ thèng kÕ to¸n riªng vµ cã nh÷ng nguyªn t¾c ®Æc thï. §Ó t×m hiÓm nghµnh nghÒ kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng cã thÓ trao ®æi víi kiÓm to¸n viªn tiÒn nhiÖm hoÆc trùc tiÕp trao ®æi víi nh©n viªn, ban gi¸m ®èc cña kh¸ch hµng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cã thÓ cã ®îc nh÷ng hiÓu biÕt ®ã qua viÖc nghiªn cøu c¸c s¸ch b¸o, t¹p chÝ chuyªn nghµnh, vµ ë ViÖt Nam, kiÓm to¸n viªn cã thÓ lÊy c¸c th«ng tin tõ Niªn gi¸m thèng kª do Tæng côc Thèng kª ph¸t hµnh hµng n¨m.
Xem xÐt l¹i kÕt qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n tríc vµ hå s¬ kiÓm to¸n thêng xuyªn. C¸c hå s¬ kiÓm to¸n thêng xuyªn thêng chøa ®ùng rÊt nhiÒu th«ng tin vÒ kh¸ch hµng, vÒ c«ng viÖc kinh doanh, c¬ cÊu tæ chøc vµ c¸c ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kh¸c. Ngoµi ra ®a phÇn c¸c c«ng ty kiÓm to¸n ®Òu duy tr× hå s¬ kiÓm to¸n thêng xuyªn ®èi víi mçi kh¸ch hµng. Hå s¬ nµy cã c¸c b¶n sao cña c¸c tµi liÖu nh: s¬ ®å tæ chøc bé m¸y, ®iÒu lÖ c«ng ty, chÝnh s¸ch tµi chÝnh, kÕ to¸n… Qua ®ã kiÓm to¸n viªn sÏ t×m thÊy nh÷ng th«ng tin h÷u Ých vÒ c«ng viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng. ViÖc cËp nhËt vµ xem xÐt c¸c sæ s¸ch cña c«ng ty lµ rÊt cÇn thiÕt v× qua ®ã kiÓm to¸n viªn kh«ng chØ x¸c ®Þnh ®îc c¸c quyÕt ®Þnh cña c¸c nhµ qu¶n lý cã phï hîp víi ph¸p luËt cña Nhµ níc, víi c¸c chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña c«ng ty hay kh«ng mµ cßn gióp kiÓm to¸n viªn hiÓu ®îc b¶n chÊt cña c¸c sè liÖu còng nh sù biÕn ®éng cña chóng trªn c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®îc kiÓm to¸n.
Tham quan nhµ xëng, kho b·i, trô së lµm viÖc cña c«ng ty kh¸ch hµng. C«ng viÖc nµy cung cÊp cho kiÓm to¸n viªn mét bøc tranh tæng thÓ vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng, vÒ s¶n phÈm tån kho, d©y truyÒn c«ng nghÖ, c¸ch ph©n c«ng c«ng t¸c, phong c¸ch qu¶n lý ®iÒu hµnh cña ban gi¸m ®èc.
NhËn diÖn c¸c bªn h÷u quan: ph¶i ®îc thùc hiÖn ngay trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, th«ng qua pháng vÊn ban gi¸m ®èc, xem sæ theo dâi cæ ®«ng, c¸c bªn tham gia gãp vèn, hoÆc sæ theo dâi kh¸ch hµng. Tõ ®ã dù ®o¸n c¸c vÊn ®Ò cã thÓ ph¸t sinh ®Ó ho¹ch ®Þnh mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n phï hîp h¬n.
Dù kiÕn nhu cÇu ®èi víi c¸c chuyªn gia bªn ngoµi: kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng chuyªn m«n, môc ®Ých, ph¹m vi c«ng viÖc cña hä, còng nh viÖc sö dông tµi liÖu cña c¸c chuyªn gia bªn ngoµi cho c¸c môc tiªu kiÓm to¸n.Ngoµi ra, cßn ph¶i xem xÐt mèi quan hÖ gi÷a c¸c chuyªn gia bªn ngoµi víi kh¸ch hµng hoÆc c¸c yÕu tè cã thÓ ¶nh hëng tíi tÝnh kh¸ch quan cña chuyªn gia ®ã.
2.2.3 Thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng
NÕu c¸c th«ng tin c¬ së ®îc thu thËp ë trªn gióp cho kiÓm to¸n viªn hiÓu ®îc vÒ c¸c mÆt ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng th× viÖc thu thËp c¸c th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng gióp cho kiÓm to¸n viªn n¾m b¾t ®îc c¸c quy tr×nh mang tÝnh ph¸p lý cã ¶nh hëng ®Õn c¸c mÆt ho¹t ®éng kinh doanh nµy, nh÷ng th«ng tin nµy ®îc thu thËp trong qu¸ tr×nh tiÕp xóc víi Ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng bao gåm c¸c lo¹i sau:
GiÊy phÐp thµnh lËp vµ ®iÒu lÖ thµnh lËp cña c«ng ty kh¸ch hµng. ViÖc nghiªn cøu nh÷ng giÊy tê nµy gióp cho kiÓm to¸n viªn hiÓu ®îc qu¸ tr×nh h×nh thµnh, môc tiªu ho¹t ®éng vµ nh÷ng lÜnh vùc kinh doanh hîp ph¸p cña ®¬n vÞ.
C¸c b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o kiÓm to¸n, biªn b¶n thanh tra, kiÓm tra cña n¨m hiÖn hµnh hoÆc mét vµi n¨m tríc. C¸c b¸o c¸o trªn cung cÊp vÒ thùc tr¹ng tµi chÝnh, kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ dù kiÕn vÒ ph¬ng ¸n kiÓm tra th«ng qua c¸c biªn b¶n kiÓm tra, thanh tra tríc.
Biªn b¶n häp cña héi ®ång cæ ®«ng, héi ®ång qu¶n trÞ vµ ban gi¸m ®èc. Th«ng qua viÖc nghiªn cøu c¸c biªn b¶n nµy kiÓm to¸n viªn sÏ x¸c ®Þnh ®îc nh÷ng yÕu tè ¶nh hëng tíi th«ng tin trªn b¸o c¸o tµi chÝnh.
C¸c hîp ®ång vµ cam kÕt quan träng: Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n viÖc xem xÐt s¬ bé c¸c hîp ®ång ®ã gióp cho kiÓm to¸n viªn h×nh dung ®îc nh÷ng khÝa c¹nh ph¸p lý cã ¶nh hëng ®Õn t×nh h×nh tµi chÝnh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ.
Thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch
Theo ChuÈn mùc KiÓm to¸n hiÖn hµnh c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®îc ¸p dông cho tÊt c¶ c¸c cuéc kiÓm to¸n vµ chóng thêng ®îc thùc hiÖn trong tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n cña cuéc kiÓm to¸n.
Thñ tôc ph©n tÝch, theo ®Þnh nghÜa cña ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 520, “lµ viÖc ph©n tÝch c¸c sè liÖu, th«ng tin, c¸c tû suÊt quan träng, qua ®ã t×m ra nh÷ng xu híng biÕn ®éng vµ t×m ra nh÷ng mèi quan hÖ cã m©u thuÉn víi c¸c th«ng tin liªn quan kh¸c hoÆc cã sù chªnh lÖch lín so víi gi¸ trÞ ®· dù kiÕn”. C¸c thñ tôc ph©n tÝch ®îc sö dông trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n híng tíi c¸c môc tiªu sau:
Thu thËp hiÓu biÕt vÒ néi dung c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh vµ nh÷ng biÕn ®æi quan träng trong ho¹t ®éng kÕ to¸n, s¶n xuÊt kinh doanh cña kh¸ch hµng sau lÇn kiÓm to¸n tríc.
T¨ng cêng sù hiÓu biÕt cña kiÓm to¸n viªn vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng vµ gióp kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh c¸c vÊn ®Ò nghi vÊn ®èi víi kh¶ n¨ng ho¹t ®éng kinh doanh liªn tôc cña c«ng ty kh¸ch hµng.
NhËn xÐt: qua viÖc thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n gióp cho kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®îc néi dung cÇn thiÕt trong cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh. Møc ®é, ph¹m vi thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch t¹i c¸c ®¬n vÞ kh¸ch hµng kh¸c nhau thay ®æi tuú thuéc vµo quy m« vµ møc ®é phøc t¹p trong ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng.
C¸c thñ tôc ph©n tÝch :
Ph©n tÝch ngang: dùa trªn c¬ së so s¸nh trÞ sè cña cïng mét chØ tiªu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a c¸c kú kh¸c nhau. VD: so s¸nh sè liÖu kú nµy víi kú tríc, sè liÖu thùc tÕ víi dù to¸n hoÆc íc ®o¸n cña kiÓm to¸n viªn, so s¸nh d÷ kiÖn cña c«ng ty kh¸ch hµng víi d÷ kiÖn cña nghµnh.
Ph©n tÝch däc: lµ viÖc ph©n tÝch dùa trªn c¬ së so s¸nh c¸c tû lÖ t¬ng quan cña c¸c chØ tiªu vµ c¸c kho¶n môc kh¸c nhau trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. VD: Tû xuÊt thanh to¸n nhanh, tû xuÊt tù tµi trî…
§¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro
NÕu ë c¸c bíc trªn, kiÓm to¸n viªn míi chØ thu thËp ®îc c¸c th«ng tin mang tÝnh kh¸ch quan vÒ kh¸ch hµng th× ë bíc nµy, kiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo c¸c th«ng tin ®· thu thËp ®îc ®Ó ®¸nh gi¸, nhËn xÐt nh»m ®a ra mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n phï hîp.
§¸nh gi¸ møc träng yÕu
Kh¸i niÖm: träng yÕu lµ kh¸i niÒm dïng ®Ó chØ tÇm cì vµ b¶n chÊt c¸c sai ph¹m cña c¸c th«ng tin tµi chÝnh, hoÆc ®¬n lÎ hoÆc theo nhãm.
Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ møc träng yÕu ®Ó íc tÝnh møc ®é sai sãt trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cã thÓ chÊp nhËn tõ ®ã x¸c ®Þnh néi dung vµ tr×nh tù thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm kiÓm to¸n.
Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®a
