Kế toán tài chính - Chương 3: Các sự kikiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm (VAS 23)

1CHƯƠNG 3 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM (VAS 23) MỤC TIÊU Chương này giúp người học:
Phân biệt được các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Kế toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh. NỘI DUNG 1. CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 2. KẾ TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH 3. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính. 4 Ngày kết thúc niên độ 31/12/N Ngày phát hành BCTC 28/3/N+1 Ngày công bố BCTC 31/3/N+1 Sự kiện sau ngày kết thúc kỳ KT năm Kỳ BC 1/1/N Ngày cụ thể tùy thuộc vào quy định của mỗi quốc gia 1. SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KT NĂM 25 Tại công ty cổ phần ABC: Ngày 20/02/N+1, ban lãnh đạo công ty hoàn tất bản dự thảo BCTC cho kỳ kế toán năm kết thúc ngày 31/12/N. Ngày 25/3/N+1, Ban Giám đốc rà soát và phê chuẩn BCTC để phát hành ra ngoài. BCTC được cung cấp cho các cổ đông ngày 01/4/N+1. Khoảng thời gian xảy ra sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm là .. VÍ DỤ 1: Khoảng thời gian xảy ra sự kiện sau ngày kết thúc kỳ KT năm là . 6 Tại công ty cổ phần ABC: Ngày 22/3/N+1, Ban Giám đốc công ty phê chuẩn BCTC để đệ trình cho Ban kiểm soát. Ban kiểm soát phê chuẩn BCTC vào ngày 26/3/N+1. BCTC cung cấp cho các cổ đông vào ngày1/4/N+1. Các cổ đông phê chuẩn BCTC tại Đại hội cổ đông thường niên vào ngày 10/5/N+1. VÍ DỤ 2: • Sự kiện cần điều chỉnh BCTC • Sự kiện không cần điều chỉnh BCTC 7 1. SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KT NĂM Có 2 loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Cung cấp bằng chứng về các sự kiện đã tồn tại trong năm tài chính? 8 Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp bằng chứng về các sự kiện tồn tại trong năm tài chính cần phải điều chỉnh trước khi lập BCTC (định lượng được) Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, ngừng sản xuất, kinh doanh, phá sản hoặc giải thể thì BCTC phải được lập trên cơ sở hoạt động không liên tục.  Điều chỉnh lại các ước tính kế toán, ghi nhận các khoản mục có liên quan (Sổ KT, BCĐKT, BCKQKD)  Cân nhắc lập BCTC trên cơ sở khác với cơ sở hoạt động liên tục 1.1. SỰ KIỆN CẦN ĐIỀU CHỈNH 39  Kết luận của Tòa án (điều chỉnh các khoản dự phòng; nợ phải thu, phải trả mới)  Các sự kiện cung cấp bằng chứng về sự tổn thất của tài sản trong kỳ kế toán năm (khách hàng bị phá sản, giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho bị giảm sút)  Xác định giá mua tài sản hay giá bán sản phẩm đã thực hiện trong kỳ kế toán năm  Phát hiện những gian lận, sai sót làm cho BCTC không chính xác 1.1. SỰ KIỆN CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC 10 Ngày phát hành BCTC 28/03/N+131/12/N Nợ phải thu KHA HH M VÍ DỤ 3: Tại công ty thương mại ABC: ngày kết thúc kỳ kế toán năm 31/12/N. - Ngày 10/01/N+1: Khách hàng X phá sản, công ty ABC chỉ thu hồi được 50% số nợ phải thu. - Ngày 15/01/N+1: Giá bán hàng hóa H bị giảm 30%. - Ngày 20/02/N+1: Kết luận của tòa án xác nhận công ty có nghĩa vụ hiện tại phải thanh toán chi phí bảo hành SP cao hơn số dự phòng CP bảo hành đã trích lập. -Yêu cầu: Xác định các sự kiện cần điều chỉnh BCTC 01/01/N Là những sự kiện có dấu hiệu về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp những bằng chứng về các sự kiện đã tồn tại trong năm tài chính không ảnh hưởng đến BCTC 11  Không cần điều chỉnh BCTC  Nếu quan trọng, cần phải thuyết minh trong BCTC kỳ báo cáo. 1.2. SỰ KIỆN KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC 12 Các sự kiện không điều chỉnh BCTC, cần thuyết minh:
Hợp nhất kinh doanh
Thông báo về kế hoạch việc ngưng hoạt động
Thiệt hại về tài sản do thảm họa (như hỏa hoạn)
Thông báo hay bắt đầu tái cấu trúc DN
Phát hành/mua vào cổ phiếu/trái phiếu của chính DN
Thay đổi đáng kể tỷ giá hối đoái, giá mua TS
Thay đổi về thuế suất/ luật thuế mà ảnh hưởng đáng kể đến tài sản/nợ thuế hiện hành & hoãn lại
Cam kết hay nợ phải trả tiềm tàng (Bảo lãnh)
Cổ tức công bố sau ngày lập BCTC
Bắt đầu vụ kiện lớn phát sinh từ các sự kiện sau ngày lập BCTC. 1.2. SỰ KIỆN KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC 4Phương pháp điều chỉnh sổ kế toán và BCTC về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: - Phương pháp cải chính - Phương pháp ghi số âm - Phương pháp ghi bổ sung 13 2. KT CÁC SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KT NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH 14 VÍ DỤ 4: Tại công ty thương mại ABC: ngày kết thúc kỳ kế toán năm 31/12/N, ngày phát hành BCTC 28/3/N+1. (ĐVT: triệu đồng) Ngày 20/01/N+1, thông tin về việc KH X của công ty bị phá sản do kinh doanh thua lỗ được công bố (KH X nợ 200, chưa quá hạn). KH X đã mất khả năng trả nợ và mỗi chủ nợ của KH X chỉ còn nhận được 30% giá trị của khoản nợ. Biết rằng, công ty ABC chưa lập DP PTKĐ KH-X. TS Thuế TNDN 20%. Trình bày cách xử lý kế toán đối với tình huống trên theo VAS 23. 15 VÍ DỤ 5: Tại công ty thương mại ABC: ngày kết thúc kỳ kế toán năm 31/12/N, ngày phát hành BCTC 28/3/N+1. Ngày 10/02/N+1: Kết luận của tòa án xác nhận công ty có nghĩa vụ hiện tại phải thanh toán chi phí bảo hành SP cao hơn số dự phòng CP bảo hành đã trích lập 100 triệu đồng. Biết rằng: thuế suất thuế TNDN 20% 16 VÍ DỤ 6: Tại công ty thương mại ABC: ngày kết thúc kỳ kế toán năm 31/12/N, ngày phát hành BCTC 28/3/N+1. (ĐVT: triệu đồng) Ngày 25/02/N+1: công ty bán lô hàng hóa M, giá bán chưa có VAT 60, giá gốc 100, đã lập DP 20. Biết rằng: thuế suất thuế TNDN 20% 517  Ngày phát hành BCTC  Trình bày các thông tin về các sự kiện tồn tại trong kỳ KT năm trên cơ sở xem xét những thông tin mới  Đối với các sự kiện không điều chỉnh, cần công bố:  Nội dung và số liệu của sự kiện  Ước tính ảnh hưởng về tài chính hoặc lý do không thể ước tính được các ảnh hưởng này.  Giả định hoạt động liên tuc bị vi phạm và cơ sở lập BCTC thay đổi (nếu có)  Công bố cổ tức sau ngày lập BCTC (thuyết minh BCTC) 3. TRÌNH BÀY BCTC