Kế toán tài chính - Chương 3: Phương pháp kiểm toán

Kiem toan 1 P- 1 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN GV: Ths. Nguyễn Quốc Nhất CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 2 Mục tiêu chương Vận dụng các phương pháp trong kiểm toán Bieát ñöôïc phöông phaùp choïn maãu trong kieåm toaùn Bieát ñöôïc caùc phöông phaùp kieåm toaùn Hieåu ñöôïc trình töï kieåm tra HTKSNB 3 NỘI DUNG CHƯƠNG 3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 3.2 Phương pháp kiểm toán cơ bản  Phương pháp khoa học chung  Phương pháp thử nghiệm kiểm soát  Phương pháp thử nghiệm cơ bản  Bài đọc thêm: KỸ THUẬT LẤY MẪU KIỂM TOÁN 4 Tiếp cận kiểm toán Dựa trên Bảng CĐKT Dựa trên hệ thống Dựa trên tích rủi ro tài chính Dựa trên rủi ro kinh doanh chiến lược 3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 5 3.1.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng Cân đối kế toán  Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán là Kiểm toán các khoản mục tài sản và các khoản nợ phải trả:  không chú trọng đến các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Trong thời kỳ này việc lập kế hoạch kiểm toán không được chú trọng và rất ít sử dụng các thủ tục phân tích.  Phương pháp tiếp cận này cũng chưa chú trọng đến việc đánh giá và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 6 3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống  Với phương pháp tiếp cận này kiểm toán viên phải tăng cường việc kiểm tra các thủ tục kiểm soát trong các chu trình nghiệp vụ  Các bảng câu hỏi kiểm soát về kiểm soát nội bộ chuẩn được thiết kế cho từng chu trình Kiem toan 1 P- 2 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 7  Các chu trình này có thể là:  Chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền  Chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền,  Chu trình hàng tồn kho - giá thành - giá vốn;  Chu trình tiền lương và phải trả người lao động;  Chu trình tài sản cố định và xây dựng cơ bản;  các Chu trình khác() 3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống 8 3.1.3 Tiếp cận kiểm toán theo phân tích rủi ro tài chính  Phải lập kế hoạch một cách có hệ thống nên đòi hỏi kiểm toán viên phải có những hiểu biết chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dưới góc độ kinh doanh  Thủ tục phân tích được áp dụng trong mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán 9 3.1.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược  Rủi ro kinh doanh chiến lược Để áp dụng triết để các tiếp cận này, kiểm toán viên cần phải:  Hiểu biết về chiến lược kinh doanh của đơn vị được kiểm toán;  Rủi ro kinh doanh mà đơn vị có thể gặp phải  Rủi ro liên quan đến việc xử lý và ghi chép các nghiệp vụ;  Khả năng của đơn vị trong việc đối phó hay kiểm soát những thay đổi trong môi trường kinh doanh. 10  Các bước thực hiện:  Bước 1: Đánh gía rủi ro kinh doanh chiến lược của đơn vị được kiểm toán;  Bước 2: Đánh giá rủi ro có các sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán;  Bước 3: Xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát;  Bước 4: Xây dựng mô hình về rủi ro kiểm toán. 3.1.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược 11 Rủi ro kinh doanh chiến lược và mối quan hệ với rủi ro kiểm toán  Rủi ro kinh doanh chiến lược được định nghĩa là “Là rủi ro phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình huống, có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị”.  Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kinh doanh chiến lược là một phần của đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do nhầm lẫn, gian lận hay các hành vi không tuân thủ gây ra 12 Mối quan hệ giữa rủi ro KD và RR kiểm toán Kiem toan 1 P- 3 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 13 3.2.1.Phöông phaùp khoa hoïc chung  Phöông phaùp khoa hoïc chung coù theå khaùi quaùt thaønh caùc böôùc sau:  Choïn ñeà taøi ñieàu tra, nghieân cöùu;  Laäp giaû thuyeát ñeå kieåm tra  Kieåm tra, phaân tích giaû thuyeát baèng caùch thu thaäp vaø ñaùnh giaù caùc chöùng töø thích hôïp; 14 Chaáp nhaän hay khoâng chaáp nhaän giaû thuyeát treân cô sôû caùc chöùng cöù. Laäp theâm vaø kieåm tra theâm caùc giaû thuyeát. 3.2.1 Phöông phaùp khoa hoïc chung 15  Quy trình kieåm toaùn, nhìn chung ñöôïc tieán haønh theo trình töï nhö sau  B1: Nhaân vieân kieåm toaùn nhaän kieåm tra moät heä thoáng Baùo caùo taøi chính  B2: Kieåm toaùn vieân ñöa caùc giaû thuyeát caàn kieåm tra;  B3: Kieåm toaùn vieân thöû nghieäm, kieåm tra caùc giaû thuyeát;  B4: Kieåm toaùn vieân ñöa ra yù kieán ñeå khaúng ñònh hay phuû nhaän giaû thuyeát;  B5:Kieåm toaùn vieân phaûi ñöa ra yù kieán toång theå veà baùo caùo taøi chính döïa treân keát quaû kieåm tra nhöõng boä phaän, nhöõng khoaûn muïc rieâng bieät 16 17 Laø vieäc kieåm tra ñeå thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn veà söï thieát keá phuø hôïp vaø söï vaän haønh höõu hieäu cuûa HT keá toaùn vaø HTKSNB Muïc ñích: Thu thaäp baèng chöùng veà söï höõu hieäu cuûa HTKSNB Ñaùnh giaù laïi ruûi ro kieåm soaùt Thu heïp thöû nghieäm cô baûn. 3.2.2.1.Thöû nghieäm kieåm soaùt 18 Bài tập tình huống  Tại 1 doanh nghiệp kinh doanh theo dạng siêu thị Mini, Doanh nghiệp xây dựng quy trình bán hàng như sau:  1 nhân viên bán hàng kiêm thu ngân (bằng máy quét).  Khi khách hàng chọn hàng tại quày tự chọn sau đó tính tiền tại quày thu ngân, Nhân viên bán hàng tính tiền thông qua máy tính tiền( dùng mã vạch trong từng mặt hàng), xuất hóa đơn bán hàng cho khách hàng  Yêu cầu:  Đánh giá HTKSNB? Theo bạn có tiến hành thử nghiệm kiểm soát hay không, vì sao?  Đánh giá HTKSNB tại các siêu thị Việt Nam: Big C, Coop mark? Kiem toan 1 P- 4 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 19 Tuøy thuoäc vaøo vieäc caân ñoái giöõa chi phí (vieäc thực hieän thöû nghieäm kieåm soaùt ñeå thu heïp thöû nghieäm cô baûn) vaø lôïi ích (vieäc thu heïp thöû nghieäp cô baûn) maø KTV seõ choïn löïa thöïc hieän hay khoâng thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt. 20 Quy trình choïn löïa thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt Coù Coù Khoâng Khoâng Tìm hieåu veà HTKSNB Ñaùnh giaù sô boä CR Thieát keá thöû nghieäm cô baûn döï kieán Coù theå giaûm thaáp CR trong thöïc teá ?. Coù caân ñoái giöõa chi phí vaø lôïi ích ?. Möùc CR ñöôïc ñaùnh giaù coù gioáng nhö döï kieán ?. Thieát keá vaø thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt Treân cô sôû keát quaû cuûa thöû nghieäm kieåm soaùt ñaùnh giaù laïi CR Thay ñoåi TNCB ñaõ döï kieán Thöïc hieän thöû nghieäm cô baûn Coù Khoâng 21 Caùc phöông phaùp thöû nghieäm kieåm soaùt Phương pháp cập nhật cho hệ thống1 Thử nghiệm chi tiết đối với kiểm soát2 22 Laø kyõ thuaät ñoøi hoûi vieäc kieåm tra chi tieát moät loaït caùc nghieäp vuï cuøng loaïi ghi cheùp töø ñaàu ñeán cuoái ñeå xem xeùt, ñaùnh giaù caùc böôùc kieåm soaùt aùp duïng trong heä thoáng ñieàu haønh noäi boä  Neáu coù thöïc hieän: HTKSNB toát => CR  Neáu khoâng: HTKSNB yeáu keùm => CR khoâng ñoåi Phöông phaùp caäp nhaät cho heä thoáng 23 Laø caùc thöû nghieäm ñöôïc tieán haønh ñeå thu thaäp baèng chöùng veà söï höõu hieäu veà quy cheá kieåm soaùt vaø caùc böôùc kieåm soaùt, laøm cô sôû cho vieäc thieát keá phöông phaùp kieåm toaùn cô baûn. Thöû nghieäm chi tieát ñoái vôùi kieåm soaùt 24 Thöû nghieäm chi tieát ñoái vôùi kieåm soaùt Biện pháp thức hiện  Kiểm soát độc lập và quản lý  Kiểm soát xử lý  Kiểm soát để bảo vệ tài sản Thực hiện trên cơ sở kiểm tra các mẫu quy chế kiểm soát nội bộ PP thu thập bằng chứng: Quan sát, phỏng vấn, Kiểm tra đối chiếu Kiem toan 1 P- 5 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 25 Laø phöông phaùp ñöôïc thieát keá vaø söû duïng nhaèm muïc ñích thu thaäp caùc baèng chöùng coù lieân quan ñeán caùc döõ lieäu do heä thoáng keá toaùn cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn cung caáp. Muïc ñích: Ñöôïc söû duïng ñeå phaùt hieän caùc sai soùt troïng yeáu treân BCTC 3.2.2.2.PP Thöû nghieäm cô baûn 26  Thuû tuïc phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt  Phöông phaùp thöû nghieäm chi tieát Kieåm tra nghieäp vuï Kieåm tra soá dö Caùc phöông phaùp kieåm toaùn cô baûn 27 3.2.2.2.1 Thuû tuïc phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt - VSA 520 Khaùi nieäm  Laø vieäc phaân tích caùc soá lieäu, thoâng tin, caùc tyû suaát quan troïng, qua ñoù tìm ra nhöõng xu höôùng, bieán ñoäng vaø tìm ra nhöõng moái quan heä coù maâu thuaãn vôùi caùc thoâng tin lieân quan khaùc hoaëc coù söï cheânh leäch lôùn so vôùi giaù trò ñaõ döï kieán. 28 Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis) Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis) Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis) Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính Kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu 29 Phaân tích xu höôùng Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng naêm 2009, so vôùi 2010. Nhaän xeùt? 0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Naêm 2009 Naêm 2010 30 Phân tích xu hướng (H2)  Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng naêm 2009, so vôùi 2010. Nhaän xeùt? 0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Naêm 2009 Naêm 2010 Kiem toan 1 P- 6 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 31 Phaân tích tyû soá  Thí duï • X laø moät coâng ty thöông maïi. Naêm nay, tyû leä laõi goäp cuûa ñôn vò suït giaûm töø 20% xuoáng coøn 10%.  Döï ñoaùn caùc khaû naêng?  Caùc thuû tuïc kieåm toaùn caàn thieát? 32 Caùc tyû soá quan troïng  Tyû soá nôï  Heä soá thanh toaùn hieän haønh  Soá voøng quay haøng toàn kho  Soá voøng quay nôï phaûi thu  ROS, ROA, ROE  Moái quan heä giöõa caùc tyû soá 33 Trong naêm 2009, chi phí laõi vay phaûi traû theo soå saùch laø 430 trieäu ñoàng. Tình hình dö nô vay nhö sau (tyû ñoàng ) Thaùng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Dö nôï 2 3 4 2 4 4 6 3 4 2 6 8 Laõi suaát 20% naêm. Haõy xem xeùt söï hôïp lyù cuûa chi phí laõi vay soå saùch. Dö nôï vay bình quaân : 48 tyû : 12 = 4 tyû Chi phí laõi vay hôïp lyù : 4 tyû x 20% = 800 trieäu Keát luaän : Chi phí laõi vay theo soå saùch laø 430 trieäu laø khoâng hôïp lyù, caàn kieåm tra chi tieát ñeå tìm hieåu nguyeân nhaân. Phaân tích döï baùo 34 Sau khi phoûng vaán Ban giaùm ñoác, kieåm toaùn vieân bieát ñôn vò coù moät soá khoaûn vay öu ñaõi vôùi laõi suaát thaáp laø 8% naêm. Keát quaû tính toaùn laïi : Laõi suaát 20% : Dö nôï vay bình quaân 1 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 200 trieäu Laõi suaát 8 % : Dö nôï vay bình quaân laø 3 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 240 trieäu Toång chi phí laõi vay öôùc tính laø 440 trieäu Keát luaän : Chi phí laõi vay 430 trieäu hôïp lyù Tình huoáng 1 35 Tình huoáng 2 Keát quaû kieåm tra cho thaáy moät soá khoaûn chi phí laõi vay cuûa Ngaân haøng X chöa ghi cheùp laø 365 trieäu . Sau khi ñieàu chænh sai soùt naøy, chi phí laõi vay ñaõ ñieàu chænh: 430 trieäu + 365 trieäu = 795 trieäu thì hôïp lyù. 36 Soá lieäu naêm tröôùc : Saûn phaåm Doanh thu A B Khaùc 20.000 28.000 2.000 Coäng 50.000 Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : 63.200 Döõ lieäu töø boä phaän kinh doanh veà tình hình tieâu thuï naêm nay Saûn phaåm Giaù baùn Saûn löôïng A B Khaùc Taêng 20% Giaûm 3% Taêng töø 1% ñeán 7% Taêng 10% Taêng 30% Taêng töø 10% ñeán 15% Thuû tuïc phaân tích (thí duï 2) Yêu cầu: Hãy cho biết tính hợp lý của doanh thu năm nay biết rằng mức chênh lêch chấp nhận giữa 2 nguồn số liệu là 1,5% Kiem toan 1 P- 7 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 37 Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm A : Doanh thu naêm tröôùc : 20.000 Taêng leân do saûn löôïng : ( 20.000 x 10% ) 2.000 Taêng leân do giaù baùn : ( 22.000 x 20% ) 4.400 Doanh thu öôùc tính naêm nay : 26.400 Saûn phaåm B : Doanh thu naêm tröôùc : 28.000 Taêng leân do saûn löôïng :(28.000 x 30%) 8.400 Giaûm do giaù baùn : ( 36.400 x3%) (1.092) Doanh thu öôùc tính naêm nay : 35.308 Saûn phaåm khaùc : Doanh thu naêm tröôùc : 2.000 Taêng do saûn löôïng : ( 2.000 x 12,5%) 250 Taêng do giaù baùn : ( 2.250 x 4%) 90 Doanh thu öôùc tính naêm nay : 2.340 Toång doanh thu öôùc tính naêm nay : 64.048 Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : 63.200 Cheänh leäch : 848 38 Phaïm vi aùp duïng thuû tuïc phaân tích  PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch  COÙ THEÅ aùp duïng trong giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn  PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn soaùt xeùt toång theå BCTC 39 Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch Muïc ñích + Tìm hieåu tình hình kinh doanh + Phaùt hieän nhöõng khu vöïc coù ruûi ro + Löu yù veà tính hoaït ñoäng lieân tuïc 40 a. Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch Trình töï + Laäp Baûng so saùnh + Tính tyû soá + Xem xeùt caùc quan heä baát thöôøng So saùnh vaø ghi nhaän caùc bieán ñoäng tuyeät ñoái lôùn So saùnh vaø ghi nhaän caùc xu höôùng bieán ñoäng baát thöôøng So saùnh vaø ghi nhaän quan heä baát thöôøng giöõa caùc tyû soá 41 b. Phaân tích giai ñoaïn thöïc hieän Trong giai ñoaïn naøy, quy trình phaân tích ñöôïc söû duïng nhö moät thöû nghieäm cô baûn nhaèm giaûm ruûi ro phaùt hieän. Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt Muïc ñích Ñaëc ñieåm cuûa ñôn vò vaø möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin Khaû naêng saün coù; Ñoä tin caäy; Tính thích ñaùng cuûa caùc thoâng tin Nguoàn goác thoâng tin Khaû naêng so saùnh cuûa thoâng tin Nhöõng hieåu bieát coù ñöôïc töø cuoäc kieåm toaùn tröôùc 42 c. Phaân tích giai ñoaïn hoaøn thaønh kieåm toaùn Phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt vaøo cuoái hoaëc gaàn cuoái cuoäc kieåm toaùn: - Seõ cuûng coá cho caùc keát luaän ñaõ hình thaønh trong khi kieåm tra töøng yeáu toá rieâng bieät cuûa caùc thoâng tin taøi chính. - Giuùp kieåm toaùn vieân ñi ñeán moät keát luaän toång quaùt veà tính hôïp lyù cuûa caùc thoâng tin taøi chính Kiem toan 1 P- 8 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 43 Möùùc tin caäy (Lôïi ích) cuûa thuû tuïc phaân tích - Tính troïng yeáu cuûa caùc taøi khoaûn. - Caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc coù cuøng muïc tieâu kieåm toaùn. - Ñaùnh giaù ruûi ro tieàm taøng & ruûi ro kieåm soaùt. - Ñoä chính xaùc coù theå döï kieán cuûa quy trình. 44  Laø phöông phaùp kieåm tra moät soá hay toaøn boä nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh cuûa soå caùi taøi khoaûn hay khoaûn muïc treân BCTC  Phöông phaùp naøy aùp duïng chuû yeáu cho nhöõng TK, khoaûn muïc coù ít NVKT phaùt sinh Phöông phaùp kieåm tra nghieäp vuï 45 Phöông phaùp:  Kieåm tra caùc NVKT phaùt sinh treân soå caùi  Kieåm tra  PS taêng,  PS giaûm  Kieåm tra soá dö cuoái kyø cuûa soå caùi TK Phöông phaùp kieåm tra nghieäp vuï 46  Laø phöông phaùp döïa vaøo vieäc kieåm tra soá dö caùc soå caùi TK chi tieát => keát luaän soá dö soå caùi TK toång hôïp  Phöông phaùp naøy aùp duïng chuû yeáu cho nhöõng TK, khoaûn muïc coù nhieàu NVKT phaùt sinh Phöông phaùp kieåm tra soá dö 47 Phöông phaùp:  Phaân tích SDCK treân soå caùi => SDCK soå chi tieát  Kieåm tra SDCK caùc soå chi tieát  Kieåm tra SDCK treân soå caùi toång hôïp Phöông phaùp kieåm tra soá dö 48 Phân biêt TNCB và TNKS Ví dụ với các thủ tục sau thì đâu là thử nghiệm kiểm soát, đâu là thử nghiệm cơ bản: 1) Đối chiếu các nghiệp vụ mua hàng trên NK mua hàng với chứng từ mua hàng; so sánh tên nhà cung cấp, tổng giá trị tiền và sự phê chuẩn đối với nghiệp vụ mua hàng. 2) Kiểm tra trật tự của các báo cáo nhận hàng, sau đó đối chiếu với hóa đơn của nhà cung cấp và với NK mua hàng. 3) Kiểm tra các tài liệu mua hàng để chắc chắn mỗi NV mua hàng đều có hóa đơn của nhà cung cấp 4) Cộng NK chi tiền rồi đối chiếu với sổ cái và đối chiếu với từng khoản chi tiền trên NK chi tiền với TK phải trả Kiem toan 1 P- 9 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 49  Đề bài: Dưới đây là một số thủ tục kiểm toán được KTV sử dụng: 1. Chọn mẫu chứng từ vận chuyển để đối chiếu với hoá đơn bán hàng liên quan. 2. Lấy mẫu đơn đặt hàng để kiểm tra việc xét duyệt và phê chuẩn mua hàng. 3. Kiểm tra chữ ký của KTV nội bộ trên các biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng mỗi tháng như một bằng chứng là các biểu này đã được họ kiểm tra. 4. Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu và đem so sánh kết quả với hoa hồng đại lý phải trả trong kỳ. 5. Kiểm tra hoá đơn của người bán và các tài liệu khác làm cơ sở cho nghiệp vụ được ghi chép trên nhật ký mua hàng. 50 Choïn toaøn boä (kieåm tra 100%) Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät Laáy maãu kieåm toaùn 3.3.Kyõ Thuaät laáy maãu kieåm toaùn(ĐT) 51 KTV coù theå kieåm tra toaøn boä caùc phaàn töû caáu thaønh cuûa moät soá dö taøi khoaûn hay moät loaïi nghieäp vuï. 3.3.1.Choïn toaøn boä 52 Phöông phaùp naøy thích hôïp trong caùc tröôøng hôïp sau:  Toång theå coù ít phaàn töû nhöng giaù trò cuûa caùc phaàn töû lôùn  Khi IR vaø CR ñeàu raát cao => DR thaáp => caàn thu thaäp nhieàu baèng chöùng  Khi caùc qui trình tính toaùn ñöôïc thöïc hieän bôûi heä thoáng thoâng tin maùy tính neân duø kieåm tra 100% vaãn coù hieäu quaû veà maët chi phí 3.3.1.Choïn toaøn boä 53 Döïa treân söï hieåu bieát veà tình hình SXKD cuûa khaùch haøng, döïa vaøo söï ñaùnh giaù veà IR, CR, cuõng nhö caùc ñaëc ñieåm khaùc cuûa soå saùch keá toaùn, KTV coù theå löïa choïn nhöõng phaàn töû ñaëc bieät ñeå kieåm tra 3.2.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät 54  Caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc quan troïng: choïn caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc coù bieåu hieän baát thöôøng, ruûi ro cao, thöôøng coù sai soùt  Taát caû caùc phaàn töû coù giaù trò töø moät soá tieàn naøo ñoù trôû leân 3.3.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät Kiem toan 1 P- 10 ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 55  Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích thu thaäp thoâng tin: coù theå kieåm tra caùc phaàn töû giuùp hieåu roõ veà nhöõng vaán ñeà nhö tình hình KD, noäi dung cuûa caùc nghieäp vuï, HTKSNB  Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích kieåm tra caùc thuû tuïc: coù theå choïn löïa vaø kieåm tra caùc phaàn töû nhaèm xaùc ñònh moät thuû tuïc kieåm soaùt naøo ñoù coù ñöôïc thöïc hieän hay khoâng 3.3.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät 56 Laø aùp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn treân soá phaàn töû ít hôn 100% toång soá phaàn töû cuûa moät soá dö taøi khoaûn hay moät loaïi nghieäp vuï sao cho moïi phaàn töû ñeàu coù cô hoäi ñeå ñöôïc choïn. => Giuùp KTV thu thaäp vaø ñaùnh giaù baèng chöùng kieåm toaùn veà caùc ñaëc tröng cuûa caùc phaàn töû ñöôïc choïn, nhaèm hình thaønh hay cuûng coá keát luaän veà toång theå 3.2.3.Laáy maãu kieåm toaùn 57 Coù 2 phöông phaùp thöïc hieän:  Laáy maãu thoáng keâ: laø phöông phaùp laáy maãu döïa vaøo lyù thuyeát thoáng keâ ñeå ñaùnh giaù keát quaû maãu. Caùc phaàn töû phaûi ñöôïc löïa choïn vaøo maãu moät caùch ngaãu nhieân  Laáy maãu phi thoáng keâ: döïa treân söï xeùt ñoaùn cuûa KTV, khoâng ñoøi hoûi phaûi löïa choïn caùc phaàn töû caùc phaàn töû vaøo maãu moät caùch ngaãu nhieân 3.3.3.Laáy maãu kieåm toaùn 58 Lấy mẫu kiểm toán Phöông phaùp choïn xaùc suaát: moãi phaàn töû trong toång theå ñeàu coù cô hoäi nhö nhau ñeå ñöôïc choïn theo maãu  Baûng soá ngaãu nhieân  Chöông trình choïn soá ngaãu nhieân  Choïn maãu coù heä thoáng 59 Choïn maãu phi xaùc suaát: caùc phaàn töû trong toång theå khoâng coù cô hoäi nhö nhau ñeå ñöôïc choïn vaøo maãu. Phöông phaùp naøy chæ ñöôïc aùp duïng trong laáy maãu phi thoáng keâ, khoâng ñöôïc chaáp nhaän trong laáy maãu thoáng keâ  Choïn theo khoái (loâ)  Choïn maãu tình cờ  Choïn maãu theo söï xeùt ñoaùn Phöông phaùp choïn maãu 60  Ruûi ro laáy maãu: laø kha